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从所得税负看个人独资企业和一人 有限责任公司投资选择 2000年1月1日起施行的〈〈个人独资企 业法》规定我国的一个自然人可以投资创办 个人独资企业；2006年1月1日起施行的新 〈〈公司法》规定一个自然人或法人可以创办 一人有限责任公司。因此，从2006年1月1 日起，我国的一个自然人既可以创办个人独 资企业，也可以创办一人有限责任公司。那 么，我国的一个自然人是选择创办一人有限 责任公司，还是个人独资企业呢？这里有许 多要考虑的因素，如是否容易创办、投资者 的责任大小、税负的轻重、所需资金的多少 等。在这些因素中，税负的轻重是要重点考 虑的。因为，从企业的创立、发展、成熟、 衰退的每一阶段，税收是必须向国家缴纳 的。本文通过对两者的所得税税负差异的分 析比较，给投资者选择哪一种形式更佳提供 参考O 一、个人独资企业和一人有限责任公司所得 税税负差异形成的原因 目前，我国的税收根据课税对象的不同可分 为流转税、所得税、财产税、资源税和行为 税五类。在这五类税中，个人独资企业和一 人有限责任公司的税收不同主要体现在所 得税类方面。我国的所得税类包括内资企业 所得税和外资企业所得税及个人所得税三 种。就个人独资企业和一人有限责任公司而 言，个人独资企业缴纳个人所得税，一人有 限责任公司缴纳企业所得税。个人独资企业 缴纳个人所得税，经历了一个演变过程。 2000年1月1日前个人独资企业缴纳企业所 得税，2000年国务院发布〈〈关于个人独资企 业和合伙企业征收所得税问题的通知》，该 通知规定自2000年1月1日起对个人独资 企业和合伙企业停止征收企业所得税， 投资 者的生产经营所得，比照个体工商户的生产 经营所得征收个人所得税。改缴个人所得税 主要是为了平衡个人独资企业与个体工商 户的税负。2006年1月1日实施的《公司法》 对一人有限责任公司的所得税问题未作规 定，国务院及财政部、国家税务总局也没有 特别制定，因此，2006年1月1日以后设立 的一人有限责任公司继续执行 1994年1月1 日施行的〈〈中华人民共和国企业所得税暂行 条例》的规定。因为，〈〈企业所得税暂行条 例》规定的纳税义务人其中之一是股份制企 业，而股份制企业包括有限责任公司和股份 有限责任公司，一人有限责任公司属于有限 责任公司的范畴，因此，该条例适用 2006 年1月1日以后创办的一人有限责任公司。 由此可见，我国在所得税方面对个人独资企 业与一人有限责任公司实行双轨制。 即对个 人独资企业征收个人所得税，对一人有限责 任公司征收企业所得税。而且由于法律、法 规对内资企业所得税和个人所得税在税率、 工资和工会经费、职工福利费、职工教育经 费、业务招待费的扣除比例、公益、救济r生 捐赠支出的扣除、在广告费用和业务宣传费 用的扣除、税收优惠等方面的不同规定，使 两者在所得税税负方面存在较大差异。 二、个人独资企业和一人有限责任公司的所 得税税负差异实务分析 下面通过实例分析说明两者在所得税税负 方面存在的差异。例如A自然人创办一家个 人独资企业，B自然人创办一家注册资本为 10万元的一人有限责任公司，假设当年个人 独资企业和一人有限责任公司应纳税所得 额分别为 5000 元、10000 元、30000 元、50000 元、100000 元、200000 元、300000 元几种 情况，计算分析当年个人独资企业和一人有 限责任公司应纳税情况。 当年个人独资企业应纳税额情况 个人独资企业应纳税额=应纳税所得额X 税率一速算扣除数 个人独资企业的生产、经营所得适用 5% —35%的五级超额累进税率， 适用的速算扣 除数见下表： 级数全年应纳税所得额税率速算扣除数 1不超过5000元5 0 2超过5 000元至10 000元的部分10 250 3超过10 000元至30 000元的部分20 1250 4超过30 000元至50 000元的部分30 4250 5超过50 000元的部分 35 6750 个人独资企业每个档次的应纳税额分别为： 应纳税所得额为5000元时。个人独资企 业应纳税额为=5000X 5%-0=25元 应纳税所得额为10000元时。个人独资 企业应纳税额为=10000X 10%-250=750元 应纳税所得额为30000元时。个人独资 企业应纳税额为=30000X 20%-1250=4750元 应纳税所得额为50000元时。个人独资 企业应纳税额为=50000X 30%-4250=10750 元 应纳税所得额为100000元时。个人独资 企业应纳税额为=100000X 35%-6750=28250 元 应纳税所得额为200000元时。个人独资 企业应纳税额为=200000X 35%-6750=63250 元 应纳税所得额为300000元时。个人独资