从新准则的颁布看推行全面收益报告的意义.docxVIP

从新准则的颁布看推行全面收益报 告的意义 【摘要】自上世纪90年代开始，英美 等一些西方国家和组织开始对传统收益表 进行改革，以提高 会计 信息的相关性。当 今编制全面收益报告已成为一种国际趋势。 2006年我国颁布的新准则在收益观念上有 了很大的进步，但也存在一定的问题。随着 我国资本市场的完善，与国际惯例接轨步伐 的加快，全面收益报告的应用是必然的。 一、全面收益报告的发展历程 全面收益概念最早是美国于 1980年提 出的，而率先付诸于行动的是英国。英国会 计准则委员会于1992年要求企业增加一 张“全部已确认利得与损失表”，和传统损 益表一起作为对外编报的基本报表。美国 FASE^ 1997年6月，迫于解决衍生 金融 工 具会计问题的压力，发布财务会计准则公告 130号《报告全面收益》，使报告全面收益的 报表成为美国财务报表体系中的第四张报 表。受英美等国的影响，国际会计准则委员 会于1997年要求企业提供收益表的同时提 供权益变动表。从各国进行的改革看，在现 有收益表的基础上增加一张新的业绩报告 是国际发展的趋势，其目标就是提局会计信 息的相关性。全面收益报告的出现不仅仅是 为了给绕过收益表直接计入资产负债表权 益部分的项目提供一个报告工具， 更重要的 是突破了传统收益确定模式—— 历史成 本原则、实现原则、稳健原则，从而为解决 当前和以后可能出现的会计难题提供了契 机。 全面收益是一个广泛的收益概念，是指 一个主体在某一期间与非业主方面进行交 易或发生其他事项和情况所引起的权益变 动。它包括这一期间除业主投资和分配给业 主款项之外的一切权益的变动。其理论依据 体现了资产负债观。美国 FASB务全面收益 划分为净收益和其他全面收益两大类， 净收 益仍由持续经营收益、非持续经营收益、非 常项目和会计原则变动的累计影响等四个 部分组成，其他全面收益则主要包括那些绕 过收益表直接在资产负债表所有者权益中 列示的项目。FASB允许企业采用两种格式报 告全面收益，即一表法和两表法。 二、我国新准则在收益观念上的进展 我国的会计改革是随着市场 经济的 发展而不断完善的，其初衷是不断与国际惯 例接轨。从2006年新会计准则的发布看， 我国会计准则已很接近国际会计准则的要 求。尤其利润概念的改进已向全面收益观迈 进了一大步，但同时也存在一定的差距。 财务会计报告的目标体现了决策有用 观 全面收益的理论依据是资产负债观， 资 产负债观又源于决策有用观。资产负债观将 收益视为企业在会计期间内净资产的增加， 强调资产负债的真实性， 要求资产负债采用 现行价值或公允价值计量，并将价值变动视 为当期收益。 新准则明确了财务会计报告的目标是 向财务会计报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于 财务会计报告使用者作出经济决策。 其目标 体现了决策有用观，与其相适应的会计收益 信息应该具有相关性。 提高了权责发生制的地位 新准则的总则中突出了权责发生制的 地位，由一般原则提升为会计确认的基础， 即企业应当以权责发生制为基础进行会计 确认、计量和报告。理论上权责发生制既是 会计确认的基础，也是整个会计系统的基础 和起点，要求以权利的形成和责任的发生为 基础，确认所有会计要素，而且必须是在发 生时而不是等到收到时确认。 全面收益理论要求在净资产发生变动 即权利和责任发生变动时确认，用权责发生 制原则来计量企业的业绩，其实质是要求在 收入、费用、利得和损失以及资产、负债的 有关增值或减值发生时确认收益，而并不限 定必须已收到或支付现金。 在利润要素中引入了利得、损失的概念 目前我国财务会计中反映企业经营业 绩的概念和指标是利润，这主要体现在设置 利润要素，编制利润表等方面。新准则对利 润的概念作了较大的变动，突破了狭义的收 益观念，体现了利润的多种来源，即利润金 额取决于收入和费用、直接计入当期利润的 利得和损失金额的计量，并给出利得和损失 的概念。利得是指由企业非日常活动所形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的流入。损失是指由 企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的流出。 会计科目中，利得主要体现在营业外收 入、公允价值变动损益、投资收益、资本公 积等科目。损失主要体现在营业外支出、资 产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、 资本公积等科目。其中营业外收入包括处置 非流动资产利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 确实无法支付的应付款项等；营业外支出包 括处置非流动资产损失、非货币性资产交换 损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、 非常损失等。 绕过利润表直接计入所有者权