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探究企业税收筹划推行进展步伐 市场经济是契约经济，企业是一系列契 约的联合，税收契约是影响企业运营的重要 外部环境之一。企业税收筹划作为企业面对 税收契约的必然选择，必然会引起政府、企 业及相关机构的关注。我国学术界对企业税 收筹划的研究开始较晚， 在认识上还存在一 些分歧。与此同时，目前研究大多局限于个 案分析，没有形成系统的理论体系和完整实 用的企业税收筹划程式模块。 随着世界经济一体化的形成， 全球竞争 日益激烈，特别是在我国加入 WT*后，状 况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场 竞争中生存，必须拥有自己独特的竞争优势， 而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论， 主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为 企业成本费用的构成项目， 对企业会计收益 和企业目标的实现有着重要影响。当前，不 同国家对社会经济发展存有不同的政策倾 向性，在不同国家、地区和不同行业之间存 在很大的税收政策差异性，以及会计制度规 定在会计处理方法的弹性选用，这些都为企 业税收筹划提供了自由选择的空间和条件。 如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳 税等对企业最为有利的问题， 即企业税收筹 划问题。因此，笔者拟从企业外部经营管理 和内部会计核算管理两个层面， 即从动态和 静态的角度，探讨当前企业税收筹划的主要 策略和方法，阐述企业税收筹划的现实意义。 企业税收筹划是指在国家政策的许可 下，按照税收法律、法规的立法导向，通过 对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合 理的事前筹划和安排，取得“节税”效益， 最终实现企业利润最大化的一种管理活动。 其内在涵义表明：筹划性是企业税收筹划的 重要特征之一，要求企业依据税法对纳税事 宜作出事先安排。在企业的生产经营中，经 营活动一旦发生，一般情况下纳税义务便产 生了，这时想方设法少交税款，就已不是企 业税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为 了。因此，企业在节税时要高度重视事前筹 划和安排。下面从动态和静态的角度，即从 企业外部经营管理和内部会计核算管理两 个层面上，探讨企业税收筹划的主要策略和 方法，以及二者在实践中如何进行配合。 一、企业外部经营管理层面上的企业税 收筹划 企业组建、重组过程中的企业税收筹 划 公司制企业与合伙制企业的选择 目前，我国对公司制企业与合伙制企业 实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企 业相比较：有限责任公司具有法人资格，要 双重纳税，即先交公司所得税，然后，交个 人所得税；而合伙企业的业主或合伙人只需 交纳个人所得税。因此，在组建、重组企业 时，采取何种形式必须认真筹划。 分公司和子公司的选择 直接设立分公司还是以控股形式组建、 重组子公司，在纳税规定上有很大不同。由 于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏 要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个 独立法人，母公司、子公司应分别纳税，而 且子公司只能在税后利润中按股东占有的 股份进行股利分配。一般来讲，如果组建、 重组的公司一开始就可盈利，设立子公司更 为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到 当地政府提供的各种税收优惠和其他经营 优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发 生亏损，那么组建、重组的分公司更为有利， 可减轻总公司的税收负担。 企业筹资过程中的企业税收筹划 主要表现在以下两个方面： 股利分配方式。 此方式主要有两种：现金股利和股票股 利。我国现行税法规定，个人股东获取现金 股利，按规定税率20%t纳个人所得税，而 股票股利却不需缴纳个人所得税。因此，企 业应筹划好发放多少现金股利。 留利决策方式。 由于股利收入的所得税高于股票交易 利得税，一般情况下，为了避税的考虑，股 东往往要求企业不发或少发现金股利。 在某 些西方国家有规定，当企业留利超过一定限 度时必须纳税，我国目前尚无此项规定。由 此，为经营成果分配过程中的企业税收筹划 提供了更大的空间 企业生产经营过程中的企业税收筹 划 生产经营活动中的合理安排 对于享受限期减免所得税优惠的新办 企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹 划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区 域或行业创办新企业， 一般规定其在获利初 期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产 品属于初创，市场占有率相对较低，获利初 期的利润水平也较低，因此，减免所得税给 企业带来的利益也相对较小。 为了充分享受 所得税减免优惠政策， 企业可以采用适当控 制投产初期产量、增大广告投入等方式，一 方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品 知名度，充分挖掘潜在的市场，提高获利初 期的利润水平，从而在获得更大的节税利润 的同时，也相应给国家多交税收。 关联交易、转让定价的选择 这是适用于关联企业、 跨国经营企业的 一种企业税收筹划手段。 根据不同控股程度安排对子公司的 销售。 在同时拥有几家不同控股程度的子公 司且均经营同一业