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我国森林生态效益补偿收入的会计 核算探析 一、森林生态效益的内涵及补偿的实质 森林生态效益是指森林生态系统及其影响 所及范围内所提供的各种森林生态服务功 能被人类社会实际利用所产生的经济和社 会后果，它主要体现在涵养水源、防护土地 和保育土壤...一、森林生态效益的内涵及 补偿的实质 森林生态效益是指森林生 态系统及其影响所及范围内所提供的各种 森林生态服务功能被人类社会实际利用所 产生的经济和社会后果， 它主要体现在涵养 水源、防护土地和保育土壤、固碳制氧、净 化环境、生物多样性保护、农业和住区防护、 景观游憩等方面。森林生态效益具有典型的 外在经济性和公共物品性。外在经济性在林 业中是最普遍的现象。 当森林发挥涵养水源、 保育土壤、固碳制氧等多种生态效益的时候， 这种生态效益却被非林业经营部门乃至全 社会无偿地享用，而不必为此付出相应的费 用。同时森林生态效益是一种无形效用，不 能贮藏和移动，生产者难以对其进行控制， 于是无法迫使受益者偿付了补偿费后才能 享用其生态效用。因此，森林生态效益服务 又具有“公共物品”的特性。 森林生态效益 具有的这种典型的外部经济性，它超越了进 行森林经营活动的林业经营组织以外的外 部影响，即不通过市场机制反映的影响，进 而会产生不能反映到私人收益中的社会收 益。一般认为，森林生态效益产权难以界定， 而且交易成本很高，主张通过庇古的方法加 以解决 即强调政府的参与。为此，通过 政府进行干预修正森林生态效益外在性就 成为我国现行的森林生态效益补偿政策及 措施的理论与实践基础。 我国新〈〈森林 法》第8条明确规定：“国家设立森林生态 效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林 和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚 育、保护和管理，森林生态效益补偿基金必 须专款专用，不得挪作他用”。新《森林法》 准确地揭示了补偿基金的实质， 即补偿基金 由国家设立，不单单是林业部门的事，而是 政府行为。因此，对于林业经营组织来讲， 取得森林生态效益补偿资金，也就意味着取 得一笔有特定用途的政府补偿资金，从实质 上讲，它符合“政府补助”的内涵。政府补 助是指政府通过向企业转移资源、 以换取企 业在过去或未来按照某种条件进行有关经 营活动的援助。首先，它具备经营活动的特 征。森林生态效益补偿资金作为国家财政专 项资金虽然属于预算资金，但它投入到生态 公益林的经营管护中来，不同于一般的事业 单位的经费拔款。这是因为林业企业的工程 造林和森林资源的经营管护， 属于生产活动, 应按生产企业的经营管理要求进行全面的 森林经济效益核算，计算各项生产作业活动 的造抚成本和管护费用，讲究经济效益。相 对于商品林生产企业而言，公益林经营企业 虽然其生产经营的性质有所区别，但都是以 森林资源为核算对象，都是以森林资源的经 营利用为核算内容，只不过产出的产品及补 偿方式有所区别。公益林如果能集约经营， 逐年增值，也就能发挥采伐林木的经济效益。 国家林业局出台的〈〈林业发展“ ^一五”和 中长期规划》 也明确规定要立足于公益林森 林多功能多效益的发挥，加大封山管护和低 质低效林改造等森林经营力度，增强公益林 的生态功能。按事权划分的原则，重点公益 林由国家承担并开展森林经营活动， 地方公 益林由地方承担，国家给予适当补助。其次, 森林生态效益补偿可以理解为更宽泛意义 的一种政府补助。因为政府补助从含义更广 的角度理解，它可以定义为政府有关部门意 在专门对符合一定标准条件的企业， 提供某 种可以货币计量的经济利益的行为， 它不仅 包括国际会计准则中一般的政府援助中的 资助、补贴和奖励，还可以包括政府财政专 项拔款等。2004年出台的〈〈中央森林生态效 益补偿基金管理办法》中也明确规定了中央 森林生态效益补偿基金的性质：中央森林生 态补偿基金是对重点公益林管护者发生的 营造、抚育、保护和管理支出给予一定补助 的专项资金，由中央财政预算安排。显然， 森林生态效益补偿强调的仍属于一种“补 助”的范畴。最后，它符合政府补助的目的。 政府将纳入公益林管理的森林资源， 以财政 专项拔款等形式对投资者和生产经营者给 予合理的经济补偿，其目的就是为了保护和 改善生态环境，提高林业生产的积极性。为 此，林业经营组织获得中央或地方的森林生 态效益补偿基金，属于一笔货币性的政府补 助，其如何使用是有严格规定的。如中央补 偿基金平均补助标准为每年每亩 5元，其中 元用于重点公益林专职管护人员的劳务费 或林农的补偿费，以及管护区内的补植苗木 费、整地费和林木抚育费等补偿性支出；元 用于按江河源头、自然保护区、湿地、水库 等按区域区划的森林火灾预防与扑救、 林业 病虫害预防与救治、森林资源的定期定点监 测等公共管护支出。而且，财政部门会同林 业主管部门对生态公益林的建设