我国审计收费影响因素实证研究综述.docxVIP

我国审计收费影响因素实证研究综 述 一、引言 现有关于审计收费的构成一般从审计 服务的供需或单一从供给角度进行研究。 国 际会计师联合会《会计师职业道德准则》中 规定，审计收费由专业服务所需技能和知识； 提供专业服务所需的专业水平和经验； 提供 专业服务的人员所需时间；实施专业服务所 承担的风险等因素决定。〈〈中国注册会计师 职业道德规范指导意见》中指出，决定审计 收费的因素有：各类专业服务所需的技能和 知识；实施专业服务所需人员的培训水平和 经验；实施专业服务每一人员所需的时间； 实施专业服务所承担的责任程度。 我国一般 都使用审计收费由审计产品成本， 预期损失 费用和注册会计师事务所的正常利润构成。 另外一种是依照Simunic的审计定价模型， 审计收费是企业风险状况、损失的分担机制、 会计师事务所的生产函数、会计师事务所规 模等的函数。 二、审计收费影响因素的确定 影响审计收费的基本因素主要包括以 下方面 一是被审计单位规模。 客户的规模越大, 其经济业务和会计事项也越多。其固有风险 和控制风险的水平也可能越高，相应地注册 会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审 计时间；同时注册会计师所面临的审计调整 事项也越多。因此，客户规模越大，审计收 费也就越高。 二是客户复杂程度。客户的复杂程度包 括经济业务的复杂性和公司财务报表的复 杂性。审计业务越复杂，需要的审计证据越 多，审计测试的范围越大，相应地需要 审计收费影响因素 实证研究模型在已有的有关审计收费 影响因素实证研究中有两种模型， 一种是仅 从供给角度研究审计收费影响因素的模型， 另一种是从供求两个角度共同研究审计收 费影响因素的联立方程模型。 虽然不同研究 人员建立的模型都不相同，但这些模型都是 在Simunic的审计收费影响模型基础上增加 或删除一些变量而建立起来的。这两种模型 中，使用较多的是供给角度模型中的第一个 模型，在已有文献中，多数研究都用的是该 漠型。只有很少比例的研究使用供给角度模 型的第二个模型和供求角度联立方程模型。 审计收费实证研究样本来源、筛选和数 据处理工具 在现有的文献中，研究样本来源有：〈〈巨 潮资讯网》、〈〈证监会网站》、系统、《中国证 券报》、〈〈2003年上市公司年报大全》 等。其 中较多的是〈〈巨潮资讯网》、〈〈证监会网站》 和CSMAI^统。大多数研究对象是沪深两市 A股，少数是B股。有研究单独研究深市或 沪市的样本，也有人沪深两市的样本都研究。 这些研究中有研究连续年限的审计收费影 响因素，也有研究单一某一年的审计收费影 响因素。研究主要都集中在 2000年至2003 年的数据，样本数最多的为 1015个，最少 的为41个。大部分研究使用SPSS^件进行 数据处理，也有研究人员使用Eviews和SAS. 实证研究方法 近年有关审计收费影响因素的实证研 究大多使用描述性统计与假设检验相结合 的实证研究方法。首先对模型中的变量进行 描述性统计，再对变量使用样本数据进行相 关性分析，最后使用回归分析方法对变量进 行单变量检验和多变量检验。然后对回归结 果和假设进行比较，进一步解释说明。 审计收费影响因素实证研究结果 对审计收费有显着影响的因素有公司 规模、合并子公司数、注册会计师事务所特 征中的审计服务年限、上市公司所在地、注 册会计师所在地、上市公司净资产收益率是 否处于保资格区间。其中对审计收费有较大 解释力的是公司规模，除上市公司净资产收 益率处保资格区间对审计收费是负方向影 响外其余因素对审计收费都是正向影响。 对 审计收费无显着影响的因素有描述审计风 险程度的应收账款占总资产的比例、 存货占 总资产的比例、应收账款和存货之和占总资 产的比例、股本占总资产的比例、速冻比率、 长期负债占总资产的比例、以前年度损失情 况和描述上市公司盈利能力的资产报酬率， 以及描述审计业务复杂程度的跨行业数。 注 册会计师事务所规模、会计事务所变更、审 计意见、上市公司公司治理状况等对审计收 费的影响还有争议，如有些研究表明这些因 素显着影响了审计收费，有些研究表明这些 因素没有显着影响审计收费。 所以这些因素 对审计收费的影响还需进一步分析。 总体而 言，公司规模与审计业务复杂程度是影响审 计收费的主要因素，而审计风险对审计收费 的显着影响在我国审计市场上没有表现出 来。 四、审计收费影响因素分析 审计意见对审计收费的影响 伍利娜在其《审计定价影响因素研究 ——来自中国上市公司首次审计费用批露 的证据》一文中，将非标准审计意见划分为 带解释说明段无保留审计意见与负面审计 意见，并假设这两种审计意见与审计费用正 相关。结果未发现公司被出具带解释说明段 的无保留意见与审计费用存在显着相关关 系。2001年负面审计意见在5%水平上与审 计费用显