5项目五固定资产核算.pptVIP

A 企业 2006 年 12 月 25 日 投入一台机器设备用于生 产，该设备原始价值 10 万 元，预计使用年限 为 5 年 ，预计净残值率为 5% ，按 直线法计提折旧。 由于技术因素的原因 ，于 2008 年 1 月 1 日将该设 备的折旧年限 改为 3 年 ， 预计净残值 0.5 万元，所 得税率为 25% 。 平均年限法例题 (1) 2007 年 年折旧率 =(1 － 5%) ÷ 5=19% 年折旧额 =10 × 19%=1.9 万元 借：制造费用 1.9 贷：累计折旧 1.9 (2) 2008 年 1 月 1 日起年折旧额及账务处理： (10 － 1.9 － 0.5) ÷ (3 － 1)=3.8 万元 借：制造费用 3.8 贷：累计折旧 3.8 此为会计估计变更，它使 2005 年度净利润 减少 14 250 元【 (3.8 － 1.9) × (1 － 25%) 】， 应在会计报表附注中披露。 固定资产 单位工作量 折旧额 = 固定资产应计提折旧总额 固定资产预计完成工作总量 固定资产 月折旧额 = 单位 固定资产 工作量 × 该月完成的 折旧额 工作总量 工作量法 固定资产 年初账面净值 ×折旧率 = 年折旧额 年折旧率 = 2 预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 特点： ①第×年为折旧年度，非日历年度 ② “年”间加速、“年”内直线 ③最后 2 年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过 多或不足。 月折旧额 = 年折旧额÷ 12 双倍余额递减法 某项固定资产，原值为 50 000 元，预计使用年限为 5 年， 预计净值为 2 000 元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率 =2/5 ? 100%=40% 年限 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 0 50 000 1 50 000 40% 20 000 20 000 30 000 2 30 000 40% 12 000 32 000 18 000 3 18 000 40% 7 200 39 200 10 800 4 (10800 － 2000) ÷ 2 － 4 400 43 600 6 400 5 6 400 － 4 400 48 000 2 000 双倍余额递减法例题 年 折 旧 率 = 预计使用年限－已使用年限 年数总和 如可使用 5 年，则分母为 1+2+3+4+5 =15 年 年折旧额 = 应计提折旧总额×年折旧率 年数总和法 尚可使用年数 预计使用年限×（预计使用年限＋ 1 ）÷ 2 = 年折旧率 某年折旧额 = （固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 特点： ①第×年为折旧年度，非日历年度 ② “年”间加速、“年”内直线 月折旧额 = 年折旧额÷ 12 承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额 = 原值－预计净残值 =50 000 － 2 000=48 000 元 分母 ( 15 )=1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5 年限 应提折旧额 尚可用年限 折旧率 年折旧额 累计折旧额 折余价值 0 50 000 1 48 000 5 5 ÷ 15 16 000 16 000 34 000 2 48 000 4 4 ÷ 15 12 800 28 800 21 200 3 48 000 3 3 ÷ 15 9 600 38 400 11 600 4 48 000 2 2 ÷ 15 6 400 44 800 5 200 5 48 000 1 1 ÷ 15 3 200 48 000 2 000 年数总和法例题 双倍余额递减法和年数总和法的比较 ? 特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以 使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 ? 但两种方法的不同之处在于： ? ① 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数 第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 ? ② 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧 基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣 除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折 旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 ? ③ 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧 率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年 数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固 定不变的。 加速折旧法运用范围 ? 国税发［ 2003 ］第 113 号），强化了对企业固定资产加速折旧的管理， 明确规定下述企业或固定资产允许实行加速折旧： ? 1. 对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工 业企业、生产“母机