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内部控制测试及实质性审计程序 1 内容大纳 1 第一章 内部控制目标及五个要素 2 第二章内部控制测试和实质性程序 3 第三章实质性审计程序 4 3  第四章审计报告的相关问题 第一章：内部控制目标、基本要素  1.与注册会计师审计的关系  一是：会计报表审计  制度基础审计：以内部控制评估和测试为起点  风险导向审计：包括内部控制在内的风险评估为起点  二是：经济责任审计  三是：资金专项审计  四是：管理咨询业务 3 准则规定：  中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险  第十五条注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。 虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并 非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控 制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师 作出职业判断。 4  第十七条注册会计师应当了解控制环境。  第十九条如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会 计师应当了解风险评估过程及其结果。  第二十一条注册会计师应当从下列方面了解与财务报告 相关的信息系统。  第二十三条注册会计师应当了解与审计相关的控制活动 。  第二十五条注册会计师应当了解被审计单位用于监督与 财务报告相关的内部控制的主要活动。 5 审计准则规定：  中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任  第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会 计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证。  注册会计师发现舞弊的能力取决于舞弊者实施舞弊的技 巧、舞弊者操纵会计记录的频率和范围、舞弊者操纵的 每笔金额的大小、舞弊者在被审计单位的职位级别、串 通舞弊的程度等因素。 6  第二十七条在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险 时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定 ，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险 。  如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的 具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大 错报风险领域，注册会计师应当按照本准则第五十一条 的规定形成相应的审计工作底稿。  第二十八条注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重 大错报风险作为特别风险。如果此前未了解与此类风险 相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解 控制活动。 7 审计准则1141号指南：  1.舞弊的特征：  舞弊三角：无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均 涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口。  2.与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素  （一）动机或压力  （二）机会  （三）态度或借口