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关于我国个人所得税税制模式改革 的思考 我国现行税制是在向社会主义市场经 济的转轨时期建立的，具有一定的过渡性。 随着社会主义市场经济体制的进一步发展 和完善，这套税制的弊端和不足也日益显露 出来。我国的税制改革还将继续下去。本文 拟针对个人所得税的税制模式问题， 结合我 国的具体情况和国外的先进经验， 谈一谈自 己的认识，以推动我国个人所得税制度的进 一步改革和完善。 一、个人所得税制的基本模式 世界各国实行的个人所得税制度，大体 上可分为三种基本模式 分类所得税制 又称为个别所得税制，是对同一纳税人 不同类别的所得，按不同税率分别征收，实 行区别对待的税收制度，如对工资薪金等劳 动所得课以较轻的税，对营业利润、利息、 股息、租金等资本所得课以较重的税。这种 税制的基本特征就是只对税法上明确规定 的所得分类分项课征，而不是将个人的总所 得合并纳税。从世界各国的税制看，英国的 “所得分类表制度”是分类所得税制的典 范。 分类所得税制的优点主要表现在两个 方面：其一，可以借助差别税率对不同性质 的所得区别对待，以实现特定的政策目标； 其二，可以广泛地采用源泉课税法，课征简 便，节省征收费用。然而，这种税收制度不 能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税， 不能真正体现合理负担的原则。并且，随着 社会经济的发展，个人收入来源的渠道和形 式呈多样化的趋势，这对所得的分类分项无 疑会带来一定的困难。因此，分类所得税制 并不是一种理想的税制模式。 当今世界纯粹 采用这种税收制度的国家并不多。 综合所得税制 又称为一般所得税，是将纳税人在一定 时期内的各种所得综合起来， 减去法定减免 和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征 收的一种税收制度。它的特点就是将来源于 各种渠道的所有形式的所得加总课税， 不分 类别，统一征收。西方许多发达国家的个人 所得税制度就属这一类型，如美国。 综合所得税制的优点表现在： 税基较宽, 能够反映纳税人的综合负担能力；考虑到个 人经济情况和家庭负担等，给予纳税人一定 的减免照顾；就其总的净所得采取累进税率， 这又可以达到调节纳税人所得税负担的目 的，实现一定程度上的纵向再分配。但这种 税制的课征手续较繁，征收费用较多，且容 易出现偷漏税，要求纳税人有较高的纳税意 识、较健全的财务会计制度和先进的税收管 理制度。 分类综合所得税制 又称为混合所得税制，是由分类所得税 和综合所得税合并而成的一种税收制度。 具 体讲，它是按纳税人的各项有规则来源的所 得先分类课征，从来源扣缴，然后再综合纳 税人全年的各种所得额，如达到一定数额， 再课以累进税率的综合所得税或附加税。 其 特点是对同一所得进行两次独立的课税。 瑞 典、日本、韩国等国家的个人所得税就属于 这种类型 分类综合所得税制最能体现税收的公 平原则，因为它既实行差别课税，又采用累 进税率全面课征，综合了前两种税制的优点， 得以实行从源扣缴、防止漏税，全部所得又 要合并申报，等于对所得的课税加上了 “双 保险”，符合量能负担的要求。因此，分类 综合所得税制是一种适用性较强的所得税 类型。 二、我国现行个人所得税的税制模式 我国1994年1月1日起实施的个人所 得税制度，共列了 11个征税项目，各项所 得分类征收，实行差别税率。其中，工资薪 金所得适用5 — 45 %的九级超额累进税率； 个体工商业户的生产经营所得和对企事业 单位的承包、承租经营所得适用 5-35%的 五级超额累进税率；稿酬所得税率为20%, 并按应纳税额减征30%;劳务所得税率为 20%,并按所得的增加实行加成征收的办法； 其他所得税率为20%。各项所得不再汇总纳 税，扣除额各不相同，也不实行两次课征的 办法。可见，我国现行个人所得税具有分类 所得税的基本特征，是一种具有较少综合性 的分类所得税制。 我国现行个人所得税采用分类税制模 式，主要是基于我国公民的纳税意识比较淡 薄、税收征管比较落后的现实。这种税制适 应了源泉课税的要求，有利于防止税收的流 失。然而，这并不是一种理想的税制模式。 其主要弊端表现在以下几个方面 第_,现行个人所得税制度不能充分贯 彻其立法原则。与西方国家不同，我国是以 公有制为基础的国家，个人收入主要是依据 按劳分配的原则进行分配，显得相对公平， 这就决定了我国的个人所得税不可能象西 方那样在整个税制中居于主导地位， 成为财 政收入的主要来源。 我国开征个人所得税的 主要目的就是调节个人收入分配， 纠正改革 开放过程中出现的偏差， 防止出现贫富分化O 事实上，我国个人所得税的立法所遵循的一 个重要原则就是“调节高收入，缓解个人收 入差距悬殊矛盾，以体现多得多征，公平税 负的政策。”应该说，坚持这一原则是非常 正确的，也是非常必要的。然而，现行税制 采用分类课征办法，不能全面地