试论基层国税依法治税应解决的热点丶难点问题及应对措施.pdfVIP

试论基层国税依法治税应解决的热点、难点问题及应对措施 论文作者：魏 勇 依法治税是依法治国的重要组成部分，是税收工作的灵魂。近年来，各级 基层国税机关认真贯彻“依法治税，内外并举，重在治内，以内促外”的依法 治税方针，切实加强组织领导，强化干部学法用法，建立健全岗责体系，加大 评议考核力度，严格执法过错追究，进一步深化了行政执法责任制，规范了税 收执法行为，大力推进了依法治税进程。但是，与国务院《全面推进依法行政 实施纲要》的要求相比，基层国税在依法治税工作中还存在不少的热点、难点 问题亟待解决，主要有： 一、税收法治观念还比较淡薄 不少基层执法单位和执法人员依法行政观念淡薄，法律优位、法律保留、权责 统一、程序正当、比例原则等依法行政观念比较缺乏。有的税务执法人员头脑 里“官本位”、“税老大”意识作祟，习惯于居高临下、随意执法，对法律上 的约束感到不舒服，对依法治税很不情愿；有的受传统的法律是治民工具观的 深刻影响，一味强调纳税人要依法纳税，却很少讲执法者也应依法征税，还有 的基层国税干部认为凭经验、凭情理执法来得快、来得好，只重实体法，忽视 程序法，不按法定程序办事，程序违法不算违法的思想还根深蒂固，个别甚至 把执法权变成为自己谋取私利的工具。通过这几年来南充国税系统发生的案例 就可以看出，基层国税机关实施行政处罚时应告知未告知、执法程序顺序颠 倒、引用法律依据错误或不引用法律依据、证据提取不充分、不按规定制作法 律文书等执法违法行为还在一定范围内存在。 二、依法治税的刚性还不足 虽然新征管法赋予了国税机关较多行政执法手段，例如，税款征收权、税务管 理权、税务检查权、行政处罚权、税收保全措施和强制执行措施等，但在实际 执法中，执法的刚性还显得不足，不少执法手段形同虚设，依法打击力度不 够，处罚执行难以到位。由于程序较为繁琐，基层国税机关为避免执法风险， 税收保全和强制执行措施在实际中很少得到运用，对于欠税的追缴，眼光只盯 着银行帐户上有没有钱，对于征管法赋予的代位权和撤销权还很少有效运用 过。 三、行政执法水平和能力还不高 一是重视合法行政，忽视合理行政。这在行政处罚中表现得较为明显。根据税 收征管法等规定，税务机关具有很大的行政处罚自由裁量权。在实践中，基层 国税机关在作出处罚时，通常对纳税人的违法情节、方法和手段、社会危害程 度以及查处后的认识态度等行政处罚裁量情节考虑较少，错误认为只要合法， 处50％罚款还是5倍罚款都一样。此外，对于自由裁量权的行使，在处罚决定 书中没有说明理由，不能让纳税人信服，给人的感觉带有明显的主观成分。二 是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。就目前而言，国税机关作出有关 影响纳税人权益的具体行政行为，基本上还不允许纳税人查阅有关案卷，个别 税务执法人员对纳税人的核定税款、稽查补税异议不予以充分重视，或淡然视 之，或轻描淡写，对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。三是回避权未能 得到很好的落实。根据征管法规定，税务人员征收税款和查处税收违法案件， 与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。就目前税 收实践来看，除了稽查告知了纳税人的回避权外，对于税款征收环节还很少告 知纳税人回避权，纳税人还基本上不知道可以让税款核定人员、行政复议人员 回避。四是税收执法缺乏诚实守信。表现在：对纳税人的同一行为，主管国税 机关和稽查部门往往意见不一，相互打架，使纳税人难以适从;对于主管国税机 关先前已经认可的行为，后来却以纠正错误为名予以推翻，给纳税人出尔反尔 的感觉，这种“秋后算帐”通常会给纳税人带来损失，而税务执法人员的责任 却很少得到追究，从而影响了国税机关的诚信执法。例如，曾有这样一个真实 案例，南充某县国税机关要对一纳税人的违法行为实施罚款行政处罚，纳税人 在听证会上辨称，一年前国税机关曾对该违法行为指出过但未提出要罚款，一 年后，国税机关决定对该同一违法行为实施罚款。纳税人认为，国税机关不能 出尔反尔，应当讲求诚信，对先前的不处罚行为要负一定责任。五是基层执法 应作为而不作为等现象普遍存在。当前基层税务分局人员较少，加之执法程序 较为繁琐，取证困难，相当一部分税务干部存在畏难情绪，据调查，个别单位 长达十年未采取过一项税收保全或强制执行措施，个别分局两三年内无一件行 政处罚一般程序案件。 四、税收执法监督还比较乏力 一是监督过于分散，监督主体和监督责任也不够明确，存在多部门重复监督的 现象。人人有权监督，结果人人走过场，对税收执法的全过程缺乏行之有效的 监督，即使事后发现问题，造成损失已很难