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现代成本管理 现代市场经济中，企业作为竞争主体， 如何有效地管理和控制成本， 增加竞争优势, 抓住竞争机遇，己成为一个亟待解决的问题。 这里拟对现代成本管理理论建立的必然性、 理论内涵及其动向分析作一探讨。 一、建立现代成本管理理论的必然性 现代成本管理理论是社会、经济和企业 管理发展到一定阶段的产物，是符合管理思 想的发展、适应市场经济和企业管理要求的， 因而它的建立是必然的。 现代成本管理理论符合管理思想的 发展。 管理思想的发展可分成两个阶段：第一 个阶段是20世纪前期以泰罗为代表的科学 管理阶段。在此基础上形成了标准成本会计 系统，引入了 “标准成本”、“差异分析” 和“预算控制”等技术方法。 成本管理的目 的则是在企业的战略方向和管理决策已确 定的前提下，协助解决在执行中如何提高生 产效率、生产经济效果和厉行节约的问题， 因而这个阶段中的成本管理是局部的， 是执 行性的，与企业重大问题的决策尚不相关。 第二个阶段是二战以后的现代管理科学阶 段。这个阶段的管理思想主要体现在五方面： 重视人的因素。正如梅奥的〈〈人的行为科学 研究》和麦格雷戈的〈〈企业中人的因素》中 所强调的，应发掘企业中人的发展潜力，承 担责任的能力，以及为组织目标而奉献的意 愿。强调目标管理。目标管理是由德鲁克提 出的，即企业建立合适的组织条件和运作方 法,使人们能通过使自己的努力符合组织的 目标而最好地实现自己的目标。 强调经营决 策。管理的重心在经营决策，这是现代管理 科学与泰罗的科学管理的最本质的区别。 著 名的管理学家西蒙认为“决策的过程就是 全部的管理过程”，现代企业经营决策的成 功或失败往往是企业最大的成功与失败。 杰 斯曼强调有效的决策是一种分析、解决问题 的合乎理性的逻辑过程。运用自然科学和技 术科学。现代科学技术突飞猛进和大规模运 用于生产，使生产力获得迅速发展。同时， 企业外部生产瞬息万变、竞争加剧，因而企 业管理迫切要求管理现代化和科学化， 利用 科学技术提高工作效率以及企业管理的灵 活性和高度适应性。采用系统管理。在现代 管理科学基础上发展的现代管理会计系统， 其成本管理是全局性的、决策性的，以服务 于企业提高经济效益为核心，这与标准成本 会计系统中的成本控制不同， 因而有必要建 立区别于传统成本管理的现代成本管理理 论。 建立现代成本管理理论是社会、经济 和企业发展的要求。 首先，现代商品社会的发展出现了新的 特征。主要包括：劳动力和资本的流通化。 随着金融、期货和股票市场的发展，尤其是 人才市场的建立，企业能够以公平、合理的 价格取得所需资本和人才。经营多元化。当 前企业集团已成为一种较为流行的组织形 式，通过组建集团，使企业经营涉及多个行 业、多种产品，达到规避风险的目的。顾客 消费个性化。当今的消费者追求差异，更加 注重个性的体现，从而使企业的营销活动转 而“以顾客需求的满足”为前提， 生产模式 也不再完全是标准化的大规模生产， 而是逐 步由小批量的、多样化的产品生产所取代。 企业国际化。国家政策的改革开放、交通运 输的发达便利，企业的建立和经营已不再局 限于国内市场，而是将生产经营立足于国际 市场。管理信息化。发达的通讯技术和电脑 的普及运用，使及时准确地获取信息成为可 能。决策离不开信息，现代企业管理要求有 丰富的信息来源，完善的信息系统，以便提 高企业决策的及时性和准确性。这些特征相 互联系、相互促进，它必然要求有新的成本 管理理念与之相适应。 其次，市场经济迅速发展。市场经济的 发展体现在：生产过程的自动化和连续化空 前提高；技术更新的周期越来越短；市场竞 争异常激烈。于是企业间的竞争成为管理和 控制成本的竞争。有效地改善企业成本将是 在竞争中获胜的前提。如何管理和控制成本 就是现代成本管理理论的主要内容。 第三，企业中不同于传统的财务成本的 管理成本的理念开始形成。面对竞争，管理 者不仅关心企业的历史成本和利润， 而且开 始重视企业的未来收益以及与未来收益有 关的各种管理成本概念。例如，用于决策的 成本：机会成本、边际成本、相关成本与无 关成本、可避免成本与不可避免成本等；用 于预计的目标成本；用于确立责任的成本， 包括可控成本与不可控成本；用于控制质量 的成本，包括检验成本、内部损失成本与外 部损失成本等。 二、现代成本管理理论的内涵 现代成本管理理论是建立管理和控制 成本的理念，其内涵主要有八个方面： 成本意识。所谓成本意识，就是企业 管理人员对成本管理和控制有足够的重视， 充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无 尽的。在企业中应消除那种认为“成本无法 再降低”的错误想法，将成本意识作为企业 理念的一部分、对企业人员进行培训，树立 全企业的成本降低意识， 挖掘成本降低潜力。 成本避免。成本避免，又称为成本