【财务管理内部审计 】审计总结六七八.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}审计 总结六七八 4.内部控制存在缺陷 C.借口（合理化解释） 1.管理层态度不端或缺乏诚信 2.管理层与注册会计师的关系异常或紧张 实施分析程序 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影 响的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当考 虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。 在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的 金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系,注册 会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。 考虑其他信息 注册会计师应当考虑,在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息,是否表明被审 计单位存在舞弊导致的重大错报风险。 其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其 他服务所获得的经验。 组织项目组讨论 1.讨论的目的：识别和评估舞弊风险 2.讨论的方式：持续 3.讨论的时间：整个审计过程 4.讨论的内容通常包括： （1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性,重大错报可能发生的领域及方式； （2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性； （3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的 外部和内部因素； （4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控； （5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化； （6）管理层凌驾于控制之上的可能性； （7）是否有迹象表明管理层操纵利润,以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段； （8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况； （9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序,以及各种审计程序 的有效性； （10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。 评估舞弊产生的重大错报风险的要求或审计程序（100%掌握） （1）实施风险评估程序获取的信息,并考虑各类交易、账户余额、列报,以识别舞弊风 险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）识别的风险是否重大； （4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 应对舞弊导致的重大错报风险（教材 P509） （一）注册会计师通常从三个方面应对此类风险： （1）总体应对措施； （2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序； （3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 （二）总体应对措施 1．考虑人员的适当分派和督导 注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果,分派具备相应知识和技能的 人员或利用专家的工作,并进行相应的督导。 2．考虑被审计单位采用的会计政策 注册会计师应当考虑,管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的 选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。 3．在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,应当注意使某些程序不为被审计单 位预见或事先了解 熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息做出虚假报告的 行为,注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,应当有意识地避免被这些 人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施： （1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序； （2）调整审计程序的时间,使之有别于预期的时间安排； （3）运用不同的抽样方法； （4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序； （5）以不预先通知的方式实施审计程序。 （三）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 注册会计师应当考虑通过下列方式,应对舞弊导致的认定层次重大错报风险： 1．改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证 性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问被审计 单位的非财务人员等； 2．改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早 时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； 3．改变审计程序的范围,包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。 （四）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 1．测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否 适当。 2．复核会计预计是否有失公平,从而可能产生舞弊导致的重大错报。 3．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的 重大交易,了解其商业理由的合理性。 发现管理层舞弊时对审计程序的考虑 （教材 P513） （一）发现舞弊时对审计的影响 注册会