应收及预付款项核算(ppt 76页).ppt

3.1.2应收账款的账务处理 附追索权的应收债权出售时的核算： 借：银行存款（出售所得资金） ??????????财务费用（手续费） ???????????贷：短期借款  【例题·单选】 甲公司 2005年2月 1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，双方约定8月1日付款。甲公司 2005年4月 1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责 任。甲公司实际收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（?? ）。 A．借：银行存款???? 950000 ????? 贷：应收账款????????? 950000 B．借：银行存款???? 950000 ????? ?财务费用????? 50000 ??? ?? 贷：应收账款?????????? 1000000??????? C．借：银行存款???? 950000 ??????贷：短期借款????????? 950000 D．借：银行存款???? 950000 ?????? 财务费用????? 50000 ????? 贷：短期借款?????????? 1000000 3.1.2应收账款的账务处理 4.应收账款减值 企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 3.1.2应收账款的账务处理 4.应收账款减值 应收账款减值客观证据： （1）债务人发生严重财务困难。 （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。 （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。 （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 3.1.2应收账款的账务处理 4.应收账款减值 科目设置：坏账准备（资称类） “坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的坏账准备金额；借方登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一定在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 3.1.2应收账款的账务处理 4.应收账款减值 科目设置：资产减值损失（损益类） “资产减值损失”科目的贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值转销后又收回的坏账准备金额；借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生额减值应减记的金额，期末将帐户余额转入本年利润后无余额。 3.1.2应收账款的账务处理 坏账准备计提的范围： 应收账款 其他应收款 预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备； 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 秘密准备 秘密准备，是指超过资产实际损失金额而计提的准备。企业为隐瞒利润等目的，滥用会计估计，违规计提资产准备项目，从而使当期损益被低估。计提秘密准备，造成企业会计报表违反了法律法规规定，背叛了会计公允性原则和会计处理的一贯性原则，极有可能使企业的会计报表从根本上不可信。为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账准备，在来年又对已计提坏账准备的应收款项进行冲回，以实现收益的做法，就属于人为操纵利润，设置秘密准备现象。 3.1.2应收账款的账务处理 坏账准备的计提比例：《企业会计制度》并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。--职业判断 企业所得税仅是规定：“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰”。当期累计计提的坏账准备金高于企业所得税规定的年末应收款项的5‰的，在进行企业所得税申报时还应当自行进行纳税调整。 3.1.2应收账款的账务处理 不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收账款； 计划对应收账款进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 。 3.1.2应收账款的账务处理 对纳税人符合下列条件之一的应收款项(包括应收账款、其他应收款)，经依法确认后，应作为坏账处理： 一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项； 二、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项； 三、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款确实无法清偿的应收款项； 四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的