增值税 跳开行为的成因、定性及规制-票据法论文-法律论文-法学论文.docxVIP

增值税 跳开行为的成因、定性及规制-票据法论文-法律论文-法学论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 　　摘 要：　跳开增值税专用 尽管在形式上构成虚开行为，在内容上与真实交易不符，但该行为实质上是对增值税进项抵扣链条中由于税率陷落而产生的缺陷的修复，与税收中性原则相符，不会造成国家增值税收入实质性的损失，因而不具备税收执法与刑事司法上的可罚性。将跳开排除在虚开行为之外，需要对国家的增值税收入中各部分的正当性以及增值税专用 管理制度的作用与目的进行重新思考，以确定国家享有的税收债权的范围，保障纳税人的限额纳税权，并且要在刑事司法领域对虚开增值税专用 罪的犯罪构成和量刑依据进行统一。 　　关键词：　跳开增值税专用 ; 税收中性; 实质课税; 内部交易原则; 　　Abstract：　Although skipping VAT special invoices is a false opening behavior in terms of form and it is not in conformity with the real transaction in terms of content,it is the fixation of the defect owning to the fallingof the tax rate in the VAT inward deduction chain. It is in line with the tax neutral principle,and will not cause a substantial loss of the national value-added tax revenue. Therefore,it should not be punished in tax enforcement and criminal justice. It is necessary to rethink the legitimacy of the various parts of the national VAT income and the role and purpose of the VAT invoice management system if skipping is excluded from falsely opening behaviors. It is still important to clarify the scope of the national tax claims and protect the limited taxation right of taxpayers. It is also crucial to unify the criminal constitution and sentencing basis of the crime of falsely opening a special VAT invoice in the criminal justice field. 　　Keyword：　skipping VAT special invoices; tax neutrality; substantive taxation; internal transaction principle; 　　跳开增值税专用 ，指在商品、服务的多环节交易过程中，上游卖方避开中间商，直接向下游买方开具 的行为。尽管跳开中的增值税专用 与真实交易流程不符，符合虚开行为的形式要件，但跳开行为并不一定带来国家税收损失的后果、破坏税法实施。相反，上下游纳税人在交易链条于中间环节断裂或不完整时，通过跳开增值税专用 的方式，可以克服税制设计带来的重复征税，回归税收中性原则。因此，可将跳开行为与一般的虚开行为进行区分，对于不造成国家税收损失，且能够被税法所兼容的跳开活动，认为其不具有违法性与可罚性。 　　整体来看，跳开行为在增值税专用 管理领域并不常见。笔者阅读了600份虚开增值税专用 罪的判决书，仅有1份中出现了跳开行为，学界对此的讨论也较为简单。但对这一行为性质为何、是否具有税收违法性等问题，我国法律与域外法律的判断还有着较大的差异。这不仅是因法律价值取向不同、立法技术成熟与否所造成的，背后也反映了对增值税税制理解的不同。笔者将按照以下思路对跳开行为进行分析:首先，从增值税抵扣制度的角度，分析跳开存在的经济原因。其次，就跳开行为的法律性质进行讨论，在形式层面上判断跳开是否与真实的应税行为(即通常所说的真实交易)不符，是否构成虚开行为;在实质层面上，阐明确定国家税收债权的方法，即如何确定应纳税额的数额与范围，才能确定