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金融资产如何分类以及账务处理？ 一、概念 金融工具 是指形成一方的金融 资产并形成其他方的金融负 债或权益工具的合同 。包含金融资产、金融负债和权益工具。 金融 资产包括银行存款、现金、应 账款、应收票据、看涨 开跌期权等衍生工具、长期股权投资等 注：长期股权投资在企业会计准则第 2 号— 长期股权投资中 核算 二、金融资产的分类 ●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期 益的金融资产。 核算科目：交易性金融资产 ●第二类 ：以摊余成本计量的金融资产 核算科目：应 账款、债权投资等。 ●第三类 ：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资 分类依据 ●管理金融资产的业务模式 ①获取合同现金流 ② 出售 ③获取合同现金流+ 出售 ●合同现金流特征 ① 本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额 为基础的利息支付 ② 其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配 +清算 时获得的剩余收益。 ★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本 计量的金融资产 ★ （获取合同现金流+ 出售）+本金和利息特征，划分为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 ★ 其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期 益的金融资产 ★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都 归为 第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。 思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产” 核算，现在按新准则如何处理呢？ 三、金融资产的会计处理 ●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期 益的金融 资产。 取得交易性金融资产 借：交易性金融 资产-成本（公允价值） 应收股利 （已宣告未发放的现金股利） 投资收益 （相关交易费用） 贷 ：银行存款 持有阶段的股利 借：应收股利 贷 ：投资收益 资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录） 借：交易性金融 资产— 公允价值变动 贷 ：公允价值变动 益 后续出售 借：银行存款 贷 ：交易性金融资产--成本 -- 公允价值变动 （或借方） 投资收益（或借方） 借：公允价值变动 益 贷 ：投资收益 （或反方向分录） 注：①初始确认金额按照公允价值确认 ； ② 交易 费用是直接增量 费用包含：中介机构手续费、佣金、 相关税 费、不含债券溢折价融资费用等 ③ 交易费计入投资收益 例：甲公司 2018 年 1 月 10 日自二级市场购买 A 股票 100 股， 当时市场价格为 9.9 元/股， 发生相关手续费等 10 元，2018 年 6 月 30 日每股几个 12 元，2018 年 12 月 31 日每股价格 8 元。甲公 司 2019 年 1 月 5 号每股 9 月获得现金净额 780 元。 2018 年 1 月 10 日买入 借：交易性金融 资产--成本 990 投资收益 10 贷 ：银行存款 1000 2018 年 6 月 30 借：交易性金融 资产— 公允价值变动 210 贷 ：公允价值变动 益 210 2018 年 12 月 31 借：公允价值变动 益 400