新准则下应收票据实务处理.docxVIP

遇到保险纠纷 问题？赢了网律师为你 免费解惑 ！访问 新准则下应收票据实务处理 应收票据 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时， 因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。 商业汇票是指收款人或付款人 ( 或承兑申请人 ) 签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据， 它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。 按其承兑人的不同， 可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据 ; 银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签 发，并由承兑申请人向其开户银行申请， 经银行审查同意承兑的票据。 商业汇票有带息票据和不带息票据两种， 带息票据到期除收回票面金额款项外， 还可收到规定的利息， 而不带息票据到期只能收回票面金额款项。 应收票据在到期之前， 企业如果急需资金还可以支付一定的贴现 利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。 不带息应收票据核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业应当设立 “应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收 票据到期收回的票面金额， 借记“银行存款” 科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期， 承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 「例」甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100 000 元，尚未 收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为 17%，甲企业做如下账务 处理： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 17 000 10 日后，甲企业收到乙企业寄来一份 3 个月的商业承兑汇票， 面值为 117 000 元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理： 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3 个月后，应收票据到期收回票面金额 117 000 元存入银行，编 制会计分录如下： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期， 乙企业无力偿还票款， 甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 带息应收票据核算 对于带息应收票据到期， 应当计算票据利息。 企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下： 应收票据利息 =应收票据票面金额×利率×期限 上式中，利率一般以年利率表示。 “期限”指签发日至到期日的时间间隔 ( 有效期 ) 。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为 360 天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如 4 月 15 日签发的一个月票据，到期日应为 5 月 15 日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率 ( 年利率÷ 12) 。 票据期限按日表示时， 应从出票日起按实际经历天数计算。 通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例如， 4 月 15 日签发的 90 天票据，其到期日应为 7 月 14 日，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率 ( 年利率÷ 360) 。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 「例」某企业 2007 年 9 月 1 日销售一批产品给 A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为 100 000 元，增值税额 17 000 元 . 收到 A 公司交来的商业承兑汇票一张， 期限为 6 个月，票面利率为 10%。 收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 17 000 年度终了 (2007 年 12 月 31 日) 计提票据利息： 票据利息 =117 000×10%×4÷12=3 900( 元) 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 票据到期收回货款： 收款金额 =117 000×(1+10%÷12×6)=122 850( 元) 2008 年计提的票据利息 =117 000×10%× 2÷12=1 950( 元) 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950 应收票据贴现核算 应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前， 如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其