新收入准则重大变革与实务应对(共92张PPT).ppt

示例 19 ： 合同中存在的重大融资成分 资料： 2022 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售 一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下，该大 设备的销售价格为 1600 万元。 结论 ：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定 客户在取得商品（或服务）控制权时即以现金支付而需支付 的金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额， 应当在合同期间内采用实际利率法摊销。 示例 20 东方公司为红运公司提供一年营销服务，根据合同约定， 后收到 200 台电视机作为交易对价，每台电视机市场为 1 万元， 分析： 东方公司 示例 21 续上例：如营销公司电视机，两个月降价，价格变为 9500 元 / 对于东方公司换入资产的公允价值发生了变动，是可变变对价 如果交电视机作为固定资产、存货管理，可进行减值测试，考虑是 计提存货减值准备和固定资产减值准备，与交易行为无关。 （对价形式本身的变化，与合同对价无关） 示例 22 应付客户对价 某消费品制造商 A 公司签订了一项合同，向一家 球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为一年。该 售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值 1000 元的产品。合同同时约定， A 公司需在合同开始时向该零 售商支付 100 万元的不可退回款项。该款项旨在对零售商 需更改货架以使其适合放置 A 公司产品而作出补偿。 步骤 4 ： 将交易价格分摊至合同中的履约义务 ——企业通常按照各 项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分 各单项履约义务。如果单独售价无法直接观察，企业应对其作 计。有时，交易价格包含仅与合同中一项或多项履约义务相关 至合同中一项或多项（而非全部）履约义务作出了规定。 扣或可变对价金额。有关要求对企业何时应将折扣或可变对价 示例 23 ： 电信套餐 199 元（每月），含主叫电话 300 分钟，接听免费， 流量 100G 以内网速 4G, 超出 100G ， 3G 网速， A 、电话费：主叫电话 300 分钟，接听免费，单项市价 50 元 / 月 B 、网络费：网络流量 100G 以内网速 4G ，超过流量 100G ， 3G 网 单项市价 170 元 / 月 该客户本月消费 220 元，如何确认收入？ ? 步骤 5 ： 在企业履行履约义务时（或履约过程中）确认收入 —— 业应在其通过向客户转让商品或服务履行履约义务时（或履约 控制权转移”模型。 中）（即，当客户取得对商品或服务的控制权时）确认收入。 ? 所确认的收入金额为分摊至履约义务的金额。履约义务可在某 点（对于向客户转让商品的承诺而言较为常见）或在某一时段 （对于向客户转让服务的承诺而言较为常见）履行。对于在某 度的适当方法在一段时间内确认收入。 段内履行的履约义务，企业应通过选择计量企业履约义务的履 5 履约义务是时点还是时段 示例 24 （链接） 一、收入确认时间 （ 1 ）甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙 司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲 公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 CAS 14 第五讲 新收入准则在特定交易 中具体应用与案例分析 ? 明确了特定交易的会计处理原则，包括附有销售退回条款的 售、附有质量保证条款的销售、总额法或者净额法的适用、客 始费等。 外购买选择权、知识产权许可、售后回购、预收款、无需退回 怎么办呢？ 1 — 收入确认的模式和理念发生了改变 现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造 采用统一的收入确认模式。 合同，分别采用不同的收入确认模式。 新准则 不再区分业务类 现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而 新准则 强调“控制权转移”，意味着收入确认模型由利润表观向资产 债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人 判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高。 2 、 —风险控制转移与控制权转移的区别 风险和报酬的转移与控制权的转移时点在大多数情况下是一 移时点的偏离，导致新旧准则下收入确认时点的变化。 示例 5 ： 的， 但 在某些交易项下可能产生风险和报酬的转移与控制权的 （二） 修订的主要内容 1 、 收入确认的“新模型“——五步法 - 第一步：