审计证据审计依据和审计工作底稿.pptVIP

第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿 本章概要 1. 审计证据 2. 审计依据 3. 审计工作底稿 审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系 存货 盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单 会计准则 会计制度 其他相关财务 会计法规 审计工作 底稿 载体 审计 证据 审计 依据 专业判断 审计意见 审计 第一节 审计证据 定义 注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。 内容 财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息 一、审计证据的涵义 二、审计证据的种类 按证据的外在形式分： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 （一）实物证据 ? 实物证据是指通过实际 观察或清点 所取得的、用以确定某些 实物资产是否确实 存在 的证据。 ? 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 ? 可实现审计目标：真实性、完整性、估价、截至。 ? 涉及管理层认定：存在与发生、完整性、估价与分摊。 ? 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 ? 证明力：较强 （二）书面证据 ? 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 ? 审计程序：除观察外的所有程序 ? 目标与认定：九个目标与五个认定均可实现。 ? 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1 、 外部证据 ：由外部机构或人员编制 （ 1 ）直接递交给 CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （ 2 ）由客户提交给 CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （ 3 ）注册会计师自己动手编制的各种计算彪、分析表，证明力强。 2 、 内部证据 ：由客户自己编制 （ 1 ）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （ 2 ）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 （三）口头证据 ? 口头证据是有关人员 对 CPA 的提问 做出的口头答复所形成的证据。 ? 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于 辅助 证据。 ? 审计程序：询问 ? 目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定 ? 证明力：较弱 （四）环境证据 ? 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 1 、有关内部控制情况； 2 、客户管理人员素质、品德； 3 、各种管理条件和管理水平。 ? 审计程序：观察或询问 ? 目标：总体合理性 ? 证明力：弱 各种证据证明力强弱的比较 ： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA 自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 三、审计证据的特性：充分性 适当性 （一）充分性 ? 充分性是指审计证据的数量足以支持 CPA 的审计意见。即 CPA 形成审计 意见应获取的审计证据的 最低数量 要求。 ? 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。 （二） 适当性 ? 适当性是对审计证据 质量 上的规定。 ? 适当性包括审计证据的 相关性 与 可靠性 。 1 、相关性： 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 2 、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！ （三）关于审计证据的其他事项 ? 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ? 成本 — 效益原则， CPA 不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ? 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素 （一）审计风险 ? 审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而 CPA 审计后发表不恰当审 计意见的可能性。 ? 一般而言，审计风险越高，则支持 CPA 形成审计结论或意见的证据数 量就越多；审计证据的质量要求也越高。 ( 正向） （二）具体审计项目的重要性 ? 越重要的项目， CPA 就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的 审计项目，可减少审计证据的数量。 ? 如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。 （三） CPA 及助理人员的经验 ? CPA 及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判 断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。 （四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ? 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可 能性