第24章事业单位净资产的核算.ppt

第 24 章 事业单位净资产的核算 三、净资产的核算 （一）事业基金的核算 1 、概念和作用 概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位 拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基 金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2 、来源：结余分配转入； 3 、核算 （ 1 ）帐户设置 “事业基金”账户 应设置明细账户 “一般基金”主要核算滚存结余资金 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金 注意： 动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中 反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中 的一般基金只能为正数或者为零。 （ 2 ）账务处理 A 、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：事业基金 —— －般基金 B 、对外投资形成的事业基金 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的 基金 投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算 内容。 （二）专用基金的核算 1 、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规 定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、 职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加 应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支 出数额记账。 特点 ：（ 1 ）专用基金的取得，一般都有专门的规定 （ 2 ）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用 （ 3 ）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转 修购基金 专用基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金 2 、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用 管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3 、帐户设置 4 、帐务处理 （ 1 ）职工福利基金 职工福利基金是 按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入 ，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（ 用于职工个人开支 ） 结余分配转入（ 用于集体福利开支 ），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的 结余额 ×提取比例 （其中： 结余额 ＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A 、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：专用基金 —— 职工福利基金 B 、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金 —— 职工福利基金 （ 2 ）修购基金 修购基金是指 按照事业收入和经营收入的一定比例提取 ，在修缮费和设备 购置费中列支（ 各列 50 ％ ），以及按照其他规定转入，用于事业单位固 定资产维修和购置的资金。 ①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率 固定资产变价收入转入 ②账务处理 A 、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出 —— 修缮费 （ 50 ％） —— 设备购置费（ 50 ％） 经营支出 —— 修缮费 （ 50 ％） —— 设备购置费（ 50 ％） 贷：专用基金 —— 修购基金 B 、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金 —— 修购基金 （ 3 ）、医疗基金 ? 医疗基金提取额 ? ＝职工人数×提取标准 ( 预算定额 ) 银行存款 专用基金 —— 医疗基金 事业支出 —— 社会保障费 ②使用医疗基金时 ①计提医疗基金时 经营支出 —— 社会保障费 （ 4 ）、住房基金 ? 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单 位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金 ( 注意： 不包括个人缴纳部分 ) 。 银行存款 专用基金 —— 住房基金 事业支出 —— 住房基金 ②上缴住房基金时 ①计提职工住房基金时 经营支出 —— 住房基金 （三）结余及其分配 1 、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业 单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额， 包括 事业结余和经营结余 。 ? 对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结 账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算 ? ? ? ? ? 财政 直接支付 方式下： 借：财政应返还额度 —— 财政直接支付 ( 预算计划数 - 实际支付数 ） 贷：财政补助收入 P393 例 1 财政 授权支付 方式下： A 借：财政应返还额度 —— 财政授权支付（注销额度：用款额度 - 实 付数） ? 贷：零余额账户用款额度 ? B 借：财政应返还额度 —— 财政授权支付（ 预算指标数 - 用款额度） ? 贷：财政补助收入 —— 财政授权支付 P393 例 2 2 、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额 基本支出结余 项目支出结余 ? 事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附 属单位缴款＋事业收入＋其他收入 ? 减： 拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋