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构建企业内部控制制度应遵循 8大原则 从契约经济学的角度看，企业是各交易主体为节省交易费用而签订的一组长期契约， 并 且这组契约是不完备的。契约的不完备性使企业必须有一个控制系统维持其内部均衡有效地 运作。内部控制是组织内部的特定主体为实现控制目标， 采用一定的方式，对影响其目标完 成的可控因素所实施的一系列管理过程。 在实践中，企业内部控制包含一些人为设计的具体 控制规则、标准及其实施机制。此外，还会涉及一些不成文的非正式潜规则，如经营理念、 文化传统等，因而企业内部控制是一种与企业经营实践联系相当紧密的制度， 其根本目的在 于试图通过这种制度安排，保障企业系统整体有效，实现企业价值最大化。内部控制制度设 计原则是指企业在建立和设计内部控制体系时必须遵循和依据的客观规律和基本法则。 在设 计企业内部控制制度时， 应依据内部控制的理论和规范， 借鉴内部控制先进经验， 立足于企 业实际，在企业整体有效的视角中来构建科学、合理、动态的内部控制体系。 一、 系统完整原则 企业内部控制是一个全方位的整体， 它渗透于企业经营活动整个过程并贯穿于经营活动 的始终。系统完整原则要求：在设计内容上， 必须突破会计控制的局限，在一个更为广阔的 视野中，结合治理层面和管理层面去构建内部控制，以确保管理层能有效地付出管理活动、 能有效地利用企业资源，员工有效地从事具体业务的操作， 信息使用者能获得相关、可靠的 企业信息。在设计对象上，企业内部控制制度应该包括对人的约束和激励、 各项业务活动的 控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点， 又应考虑各控制要素、控制过程之 间的相互关联，使各业务循环或部门的子控制系统有机构成企业的一个科学、 合理的管理系 统，保证企业经营活动在预定的轨道上进行。郑嘉良一一实战派营销讲师 ，上市公司营销 总监，中华培训讲师网高级讲师，现任天下伐谋公司高级合伙人、 签约讲师。在设计内部控 制制度时还应关注制度的严谨性和完善性，讲究控制实效，把握控制要点， 全面、准确地对 企业经营的全过程做出有效的控制。 二、 成本效益原则 成本效益原则，指为进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较， 当控制的 效益大于成本时，则该项控制措施才是可行的， 否则就是不可行的。控制成本包括便于归属 计量的直接成本和不便于归属计量的间接成本， 控制效益包括短期效益、 长期效益、企业自 身效益和社会效益等。 在实际中，有些工作的效益是难以用金额表示的， 但执行该控制有利 于企业各项控制目标的实现， 如员工职业操守的培养、 经济项目的审核程序、 信息的反馈等 等。贯彻成本效益原则要求：在构建企业内部控制制度时，应根据企业经营业务的特点、规 模的大小、具体的管理情况，既要考虑控制设计成本、执行成本和修订成本，又要考虑企业 整体效率和效益的提高， 既要把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中， 又要对经营管 理的重要方面、重要环节实行重点控制，力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。 三、 目标导向原则 目标是控制的出发点和归宿点，控制的最高宗旨就是实现预定的目标。 企业内部控制系 统的终极目标是确保企业系统的整体有效性。 目标导向原则指企业应根据控制目标设计内部 控制过程。基于企业整体效率视角的内部控制的目标分为两个层次： 企业内部控制目标一一 确保董事会在公司中的作用及对公司和股东的受托责任； 管理控制目标一一提高企业经营的 效率和效益。实现治理控制目标主要采用股东会、 监事会对董事会和总经理的监督与控制机 制；工资合约、收入分配合约对受托者的激励机制。 管理控制目标主要通过高层战略目标的 分解、管理过程的控制实现。也就是说，在战略目标的指导下，企业要制定近期的财务目标、 营业目标、投资目标、研发目标等二级目标；在各个二级目标下，确定具体的控制子目标。 在目标的执行过程中， 要定期进行检查和考核、 分析执行结果与计划产生偏差的成因， 并向 有关部门提出改进控制的建议，以进一步提高内控水平、更好地实现内控目标。 四、有效控制风险原则 风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭而未能达到目标的可能性。 企业面临的 风险包括来自政治、经济、文化与自然等方面的外部风险和战略风险、 经营风险和财务风险、 具体业务风险等。有效控制风险原则指企业在构建内部控制制度时， 应密切关注实施主体使 命、具体目标过程中面临的各种风险， 有针对性地设计企业内部控制措施， 使风险降低到企 业可以忍受的合理水平。有效控制风险原则要求：管理当局应采取恰当的程序去设定支持主 体使命的目标，识别影响目标实现的各种风险并进行评估， 在企业愿意承受的风险水平和所 能接受的目标偏离程度的基础上，采取回避、 承担、降低和分担的风险应对措施，使企业目 标顺利得以实现。 在经济环境复杂多变、