管理人增值税纳税申报指引内容.docxVIP

首次资管产品增值税申报可分为“三步走”： 税务机关备案 在资管产品管理人对资管产品进行首次纳税申报之前，应于资管产品首次征期前在税务局网上办税服务厅或前往主管税务机关办税窗口完成以下操作： 增值税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税备案（小规模纳税人无需再备案） 符合条件的纳税人相关项目免税备案 各地税务局备案流程或有差异，管理人可登录所在地税务局网站查询或咨询当地税务主管机关。 申报表填报 注意事项一：在申报填报之前需先选定资管产品运营业务增值税合并的核算方式：分别核算或汇总核算 分别核算与汇总核算作为管理人旗下各产品申报数据合并的两种不同计算方式，其主要区别体现在产品金融商品转让取得的销售额和应纳税额计算上。 ?以分别核算法（我司推荐）为例，分别核算下，合并后申报表中产品销售额对应金融商品转让取得的投资收益部分，为按单产品投资收益净正差（净负差计为0，作为单产品下期留抵数）进行简单加总后的合计数，产品间金融商品转让产生的投资收益净正差与净负差互相独立，不可相互抵扣。 ?汇总核算下，其在计算方式上更为复杂，不同产品间的金融商品转让产生的投资收益净正差与净负差可进行汇总计算，单产品的投资收益净负差不再计为0作为下期留抵，而是可直接用作当期其他实现投资收益净正差产品的抵减项，从而间接实现了同一申报期的产品间的盈亏互抵。汇总核算对管理人的税款计算能力及税款头寸安排和年终结余税款的公允分配方面提出了更高的要求。 举个例子 假设甲管理人旗下共有A、B两个产品，且A、B贷款服务应税利息收入为0，应税金融商品转让取得的投资收益净额分别为第1期1000与-1000，第2期0与1000，不同核算方法下的各期合并申报数据及税款缴纳情况如下：  分别核算 申报期 计算维度 会计投资收益净额 税法投资收益净额 托管人划付税款 管理人实际缴纳税款 备注 1 A 1000 1000 30 　 　 　 B -1000 0 0 　 不可跨产品互抵，B产品负差计为0 　 合并申报数据 NA 1000 30 30 简单加总，管理人账上不存在结余税款 2 A 0 0 0 　 　 　 B 1000 0 0 　 B产品存在上期留抵负差，可抵减本期正差 　 合并申报数据 NA 0 0 0 简单加总，管理人账上不存在结余税款  汇总核算 申报期 计算维度 会计投资收益净额 税法投资收益净额 托管人划付税款 管理人实际缴纳税款 备注 1 A 1000 1000 30 　 　 　 B -1000 -1000 0 　 　 　 合并申报数据 NA 0 30 0 投资收益可跨产品互抵，30为本期结余税款（因产品负差不可跨年抵扣，若当期为本年最后一期，则30为永久结余税款） 2 A 0 0 0 　 　 　 B 1000 1000 0 　 B产品上期负差已在当期被A产品抵扣，本期不存在可抵扣的负差 　 合并申报数据 NA 1000 0 30 30为上期结余税款，涉及管理人的税款头寸管理 注意事项二：确认资管产品运营业务申报数据的申报表填列方式：总额填报法或净额填报法 。 对于金融商品转让取得的投资收益，我司自2月起会在管理人平台或邮件路径提供两种填列方式的增值税纳税申报表供您选择，请自行根据税局认可要求填报。两者主要区别体现在申报表中“销售额”及“扣除项目”的填列方式不同。 方法一（简称“总额填报法”）：将金融商品转让取得的卖出收入作为“销售额”填报，对应买入成本作为“扣除项目本期发生额”填报； 方法二（简称“净额填报法”）：将金融商品转让取得的投资收益净正差作为“销售额”填报，将金融商品转让取得的投资收益净负差作为“扣除项目本期发生额”填报。 ? 举个例子 假设A产品2018年1月取得贷款服务应税收入515（含增值税15）、应税金融商品转让取得投资收益103（含增值税3），其中卖出金融商品取得收入206（含增值税6）、对应买入成本103（含增值税3），同时取得贷款服务免税收入100、免税金融商品转让取得投资收益100，其中卖出金融商品取得收入200、对应买入成本100。 ?总额填报法下，以增值税申报表附表三中栏次6“3%征收率的项目”为例：“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填写贷款服务应税收入与卖出应税金融商品取得收入的合计数，即515+206=721；“扣除项目本期发生额”填写卖出应税金融商品对应买入成本，即103；“本期实际扣除金额”填写卖出金融商品取得收入与“本期应扣除金额”孰低数，即103。具体如下： 项目及栏次 本次服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额） 服务、不动产和无形资产扣除项目 　 起初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 1 2 3 4=2+3 5（5《1且5《4） 6=4-5 3%征收率的项目