构建审计免疫系统理论框架的思考.docVIP

JOURNALOFGU AN GDONGUNIVTRSITYOFBUSINESSSTUDIES No j S um N 0.IO8 , J an.2010 欢迎阅读！转引时请注明?出自?《广东商学院学报》！ HYPERLINK 构建审计免疫系统理论 框架的思考 马玉珍，徐行恕 （广东商学院会计学院，广东广州510320） 摘要:审计免疫系统承担着为国家经济安全保驾护航的使命。要保证审计功能的有效发挥， 审计工作应从经济监督、经济评价为主向经济监督、经济评价、预警纠偏并重方向转移。应建立以经 济责任审计为基础的问责制，在构建多层次的经济社会风险预警指标体系和有效的审计免疫系统运 行机制的前提下,保证国家经济运行的安全和稳定。 关键词:国家审计;审计免疫系统;免疫系统论;国家经济安全 中图分类号:F829.44 文献标识码:A 文章编号：1008-2506（2010）01-0050-06 一、文献综述 2008年3月，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛 in 引起巨大反响和共鸣。这项理论的提出是对现代审计功能的重新界定，是对审计在国 家经济运行体系中应发挥何种作用的最好诠释。 由于审计免疫系统论是由我国首次提出的创新性理论，因此国外尚无相关的理论 研究。国内很多专家、学者对审计免疫系统理论提出的科学性、系统性、指导性进行了 深入地分析、论证和思考，以下对其进行简要归纳与评述。 从“免疫系统论对审计理论的贡献角度，肖振东（2008）认为厂免疫系统，论的提 出最具有时代特征，是对审计本质认识的一次飞跃，是对现代审计的科学概括，是对国 家审计功能的发展创新121。尹平（2009）认为「免疫系统论的提出既推动了审计基础 理论的深入研究，也指出了对未来审计的发展方向 131 o李健（2009）则认为免疫系 统，，理论从全新的视角审视和把握审计的功能与作用，把维护国家安全作为审计工作永 恒的主题，是对审计本质与冃标更完整、更全面、更深刻的概括和概述 ⑷。 从审计本质与“免疫系统,，之间的关系角度，冯先葵（2009）认为,国家审计“免疫系 统，的提出,深刻提示了国家审计的本质，超越了以往的诊断，是对审计本质科学认识的 升华，在理论与实践上具有深刻性和前瞻性 151 -赵彦锋（2009）161、李凯（2009）171从审 计“免疫系统，论的演进过程入手，认为对国家审计本质的认识是与公共受托责任相契 合的,在“受托社会责任以公共受托责任为重点时，审计的本质也就演进成“免疫系 统于免疫系统”论是对传统审计本质理解的涵盖、继承、创新和发展。段兴民、赵晓铃 （2009）认为，“免疫系统论是运用创造性思维对国家审计本质的重新认识，国家审计 ■收稿日期：2009T0?12 ■作者简介：马玉珍（1955-）,女，山东章丘人，广东商学院会计学院教授，硕士生导师，广东商学院国民经济研究屮心兼职研究员；徐行恕（1986-）, 女，河南周 50 “免疫系统^论把生物自身生存发展过程中形成的 体内防御系统转引借鉴过来，思考新形势下审计 问题的解决方案，这是在社会主义市场经济条件 下解决审计问题的一种创新性思维 [81 O赵保卿 （2009）认为「免疫系统论强调国家审计通过经 济监督发挥国家机器的威慑与治理作用,这是在 当前政治和经济环境下对审计本质认识的一种深 化⑼。 从审计“免疫系统”论作用机理的角度，赵彦 锋（2009）认为，国家审计发挥“免疫系统功能与 作用的内在机理和机体免疫系统相似，即发现问 题、处理问题、完善机制以致增强免疫功能 抵 御病毒;其作用机理是一个螺旋式上升的过程，即 通过系统发挥监督职能、防御职能、自稳职能，不 断提升“免疫系统的建设性和适应性 161。何敬、 周鑫（2009）将风险管理概念引入国家审计，结合 医学免疫应答原理，认为国家审计“免疫系统”应 答机制可分为风险感知、风险特异性识别和评彳占、 风险应对、信息与沟通、监控五个部分;认为国家 审计免疫系统能“最早地，感受和提示风险，对风 险进行特异性识别,分析风险发生的可能性和带 来的影响，并采取有针对性的措施，以清除和控制 经济社会运行中的重大风险，维护国家经济社会 的健康与安全1101 o 在对国家审计“免疫系统”性质的认识上，宋 常（2009）比较分析了国家审计和机体免疫系统， 认为两者均具有系统性、全局性、广泛性、批判性 和建设性3 o韩宏涛（2009）结合工作实践和对 审计免疫系统功能的思考，认为国家审计“免疫系 统具有六大特性，即独立性、综合性、系统性、预 防性、惩罚性和建设性固O 从“免疫系统，论对国家审计功能关系和实施 路径方面的研究,赵保卿（2009）认为,预防、揭示 与抵御是审计的三个职能,但是这三种职能在不 同的历史阶段所表现出的重要程度是