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促进就业的税收政策调整思路 作者：未知 关键词：就业 税收 优惠政策 经济结构调整、产业升级换代、国有企业改革和建立现代企业制 度、中国融入全球经济一体化带来经济快速增长的同时，也带来了不 可忽视的就业难题。解决就业问题已成为我国政治、经济发展的一项 长期战略。近年来，我国实施的促进新增劳动力就业、下岗职工再就 业、农村剩余劳动力转移等税收政策发挥了积极的调控作用，但也存 在与我国就业长期战略不相适应的问题。本文在介绍国外促进就业税 收政策的同时，总结出几点为我所用的宝贵经验，并提出我国促进就 业税收政策的总体构想。 一、促进就业的税收政策国际借鉴 （一）实施低税负，鼓励社会创造更多的就业岗位 在处理税收的收入效应和替代效应问题上，欧美等许多发达国家 自20 世纪 80 年代以来就一直从事着轻税的税制改革，它们通过实施 减税让利给纳税人，鼓励社会创办更多的企业，吸纳更多的就业人员， 直到现在这种减税风潮仍余波未尽。如 2000 年以来 OECD 多数成员 国实施了减税的税收政策，2003 年就有 16 个国家总体税率出现下降。 欧盟有 15 个国家降低了个人所得税的最高税率，其中还有 12 个国家 降低了主要税种企业所得税的税率。 （二）实施差别税率，扶持发展中小企业，鼓励全民创业 中小企业作为活跃市场的基本力量，吸纳了社会上大多数就业人 员，成为就业主阵地。在美国，2000 多万家中小企业占全国企业总 数的 98.8 ％，创造了全国50 ％以上的国内生产总值，提供的就业机 会占到了服务业的 60 ％，制造业50 ％和工业的70 ％，产品的出口额 也占到总出口额的 30 ％。在日本，企业总数的99 ％是中小企业，中 小企业的从业人员占总从业人员数的 78 ％，产值占GDP 的比例达到 50 ％以上。在欧盟，中小企业的数量已占到了99.82 ％，创造的就业 机会和产值也分别达到了 70 ％ 和 55 ％，中小企业被誉为“创造就业 岗位的机器”。 为了鼓励发展中小企业，越来越多的国家开始推行差别税率：一 是在所得税上根据纳税人的效益规模或者企业规模实施不同的税率， 规模大的适用高税率，规模小的适用低税率或者零税率；二是实施所 得税的累进税率，对企业利润水平低的实施较低的税率；三是规定起 征点，对所得税或者流转税规定起征点，在起征点以下的不征税；四 是在流转税方面按企业的规模实行差别税率，规模小的实行较低的税 率。 （三）促进第三产业的发展 在国民经济结构变动和发展过程中，各国税收政策调整取向比较 注重发展包括通讯、金融、咨询、旅游等行业在内的第三产业和基础 设施建设。进入 20 世纪 90 年代，西欧各国伴随着结构调整，就业结 构发生了明显变化，第三产业成为劳动力就业的主力产业。瑞士、丹 麦、比利时第三产业的就业比重达 70 ％左右。西班牙原来的失业率 较高，90 年代中期之后，通过积极发展第三产业，就业领域得到进 一步拓宽，每年创造的就业岗位近 300 万个，大大缓解了就业压力。 （四）给予农业和农产品一定的优惠政策 国际上一些国家的通行做法是在农业政策上体现对农业和从事 农业生产的农场主和产业工人的税收照顾。如欧洲大部分国家对农产 品征收的增值税实行低税率，意大利按4 ％ 征税，法国对食品按 7 ％征税，荷兰对谷物按6 ％的低档税率征税；法国对于年纳税收入在 一定金额以下的农业纳税人，规定其可以自行选择缴纳增值税或是免 于缴纳增值税。大多数国家将农业所得并到经营所得，如美国将农业 所得归入经营所得，日本将农业所得归入营业所得；美国允许农业生 产者个人和农业企业在计算应纳税所得时选择现金收付记账法，防止 因为赊销过多而影响农业生产者的资金流动性。 （五）对安置就业人员的企业实行税收特惠 对安置就业人员的企业实行税收特惠，支持社会闲散人员创办企 业，支持企业组织社会闲散人员就业。如美国联邦属地波多黎各 1998 年在《波多黎各税收优惠法》及其修改法中就规定：对安置社会待业 人员就业，符合一定条件的企业及项目，可由 PRIDCO 认定为核心 首创工业项目，被认定为该项目的公司其所得税税率即降为 0 或 2 ％。 并且对其实现的利润用于再投资的部分，全部给予免税。为了不至于 影响企业雇员规模，法国政府把创造就业机会与减免企业缴纳的社会 保险金挂钩，规定保证就业岗位的企业可免缴其相