中级财务会计第五章 固定资产.pptVIP

第三节 固定资产的后续计量 【例】2013年12月31日，甲公司的某机器存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为2 460 000元，账面价值为2 800 000元，以前年度未对该机器计提过减值准备。甲公司进行会计处理时，应编制的会计分录如下： 借：资产减值损失 340 000 贷：固定资产减值准备 340 000 一、固定资产的处置 （一）固定资产的处置原因 包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对 外投资转出、非货币性资产交换、债务重组等。 （二）固定资产终止确认的条件 按照《企业会计准则第4号－固定资产》的规定，固定资产满足 下列条件之一的，应当予以终止确认： 1、该项固定资产处于处置状态 2、该项固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益 第四节 固定资产的处置和清查的核算 第四节 固定资产的处置和清查的核算 （三）会计核算 1、设置账户：固定资产清理 2、核算步骤： （1）将固定资产账面价值转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）在清理过程中发生的费用以及应交的税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费—应交营业税 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 第四节 固定资产的处置和清查的核算 第四节 固定资产的处置和清查的核算 （4）应当由保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）固定资产清理后净损益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 或 借：营业外支出 贷：固定资产清理 ①转入清理时： 借：固定资产清理　　　 18,000,000 　累计折旧　　　　　 7,000,000 贷：固定资产　　　　　　　　　 25,000,000 ②支付清理费用时： 借：固定资产清理　　　 30,000 贷：银行存款　　　　　　　　　　 30,000 企业出售一栋房屋，原价25,000,000元，己提折旧7,000,000元，出售时发生清理费用30,000元，出售价格为21,000,000元，适用营业税率为5%，以上款项均通过银行收付。企业应编制如下会计分录： 【例】 第四节 固定资产的处置和清查的核算 ③收到出售价款： 借：银行存款　　　　　 21,000,000 贷：固定资产清理　　　　　　 21,000,000 ④计算应交纳的营业税： 应交营业税额=21,000,000×5%=1,050,000（元） 借：固定资产清理　　　　　 1,050,000 贷：应交税费—应交营业税　　 1,050,000 ⑤结转净收益时： 净收益=21,000 000-18,000 000-1,050,000-30,000=1,920,000（元） 借：固定资产清理　　　　　　　 1,920,000 贷：营业外收入—处置非流动资产利得　 1,920,000 第四节 固定资产的处置和清查的核算 二、固定资产清查的核算 （一）清查的方法及概念 固定资产清查盘点是企业财产清查的重要组成部分。企业需要定期或不定期对固定资产进行清查。通过清查，确定企业固定资产是否有减少的情况，如果通过清查发现企业账簿记录拥有的固定资产实物并不存在，在会计上被称为盘亏。反之，称为盘盈。进行固定资产清查的目的是保证固定资产的实有数与账面数相符，从而真实地反映企业固定资产的实际状况。 概 念 第四节 固定资产的处置和清查的核算 （二）设置账户 通过“待处理财产损溢”账户进行核算。该账户核算 企业在财产清查过程中查明的各种财产盘亏和毁损的价值。 （三）会计核算 1、盘亏的固定资产 （1）按其账面价值 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第四节 固定资产的处置和清查的核算 （2）按取得残料价值和可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：原材料 其他应收款 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 （3）固定资产盘亏损失按照管理权限报经批准后处理时 借：营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 企业的固定资产财产损溢，应查明原因，在 期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。 第四节 固定资产的处置和清查