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碳排放权交易计量及其会计处理 [ 提要 ] 随着我国经济结构性调整的速度不断加快，碳排 放权在实际经济生活中越来越受到关注， 碳排放权作为企业拥有 和使用的新型资产， 如何对它进行会计计量和核算是所有会计理 论研究者共同面对的问题。 本文提出在会计计量要求上， 应与现 行的会计准则相统一， 使碳排放权的核算能够融入现行会计核算 体系，并为实现碳排放权交易行为的可操作性提供合理化建议。 本文为云南省教育厅科研基金项目： “低碳视野下的环境会 计研究”阶段性成果（项目代码： 2011Y015） 收录日期： 2016年 1月 21日 2013年 6月 18日我国第一家碳排放权交易所开始在深圳启 动，这标志着我国碳排放权交易由理论研究阶段逐步走向实际操 作阶段，碳排放权交易的会计处理也成为试点企业在新形势下必 须要面对和解决的问题。 我国碳排放权的研究和应用一直落后于 西方国家， 在碳排放权交易市场先行一步的情况下， 如何研究和 制定适应我国经济发展需要的碳排放权的相关会计准则， 使其会 计核算和会计监督能真正落实到实处成为目前亟待解决的重大 课题。碳排放权交易的会计计量研究是进行会计核算的重要步 骤，也是会计工作的重要环节， 它是将财务报表要素的货币金额 确定并在资产负债表和利润表中确认和列报的过程， 在会计确认 和信息披露之间起着纽带作用。 在现实背景下， 本文认为应在遵 循现有的会计准则规范下， 通过二级明细科目的创新来实现对碳 排放权交易的会计计量。 一、碳排放权交易的初始计量 1、企业碳排放权的获得属于政府无偿划拨。由于我国进行 碳排放权交易起步较晚， 大多数企业的碳排放权是通过政府相关 管理机构进行划拨而得到的， 对于政府无偿给企业发放的碳排放 配额，可视为一种与收益相关的政府补助。 根据政府补助相关会 计准则规定： “政府补助为非货币性资产的， 应当按公允价值计 量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额 1 元计量。”因此 在实务中，假如公允价值能够可靠取得的，则会计分录为，借方 记“无形资产――碳排放权”或“可供出售金融资产――碳排 放权”，贷方记“递延收益”；若公允价值无法可靠取得，按名 义货币金额 1 元计量，贷方记“营业外收入”， 作为一种象征性 的利得。 2、企业碳排放权通过交易和购买方式获得。企业所获得的 碳排放权如果是通过碳排放权交易所公开交易取得的， 应按照成 本进行初始计量， 即以取得该资产并使之达到预定用途而发生的 全部支出作为碳排放资产的成本， 主要包括购买碳排放权支付的 对价及一些必要的手续费和法律费用。 企业在购买时如果使用目 的是自身消耗， 可根据无形资产相关会计准则的规定， 借方记入 “无形资产――碳排放权”； 企业在购买时如果使用目的是转让 获利，可根据金融工具的确认与计量会计准则的规定， 借方记入 “可供出售金融资产――碳排放权”科目。 而贷方可根据对价支 付情况记入“银行存款”等相关科目。 二、碳排放权交易的后续计量 1、在碳排放权交易的后续计量中，企业应按照每期实际的 碳减排量对确认为无形资产的碳排放权价值进行相应的摊销， 摊 销额可直接影响以后各期的损益， 对于确认为无形资产的碳排放 权，其价值波动将不调整无形资产的账面价值。 即借方记“制造 费用――碳排放权”， 贷方记“累计摊销”， 或者借方记“递延 收益――政府碳排放权补贴”， 贷方记“营业外收入――处置碳 排放权利得”。 碳排放权在持有期间， 还可根据市场的变化情况， 在期末对 碳排放权的价值进行减值测试， 计提无形资产减值准备。 无形资 产发生减值，应当按照资产减值会计准则进行处理，即借方记 “资产减值损失――碳排放权减值损失”， 贷方记“无形资产减 值准备――碳排放权减值准备”。 资产减值一经确认， 在以后会 计期间不得转回。 2、如果碳排放权的持有是计划用于出售，可直接计入“可 供出售金融资产”， 也可将“无形资产”转化为“可供出售金融 资产”， 即借方记“可供出售金融资产――碳排放权”， 贷方记 “无形资产――碳排放权。 ”在未出售前， 公允价值的变动计入 所有者权益；当公允价值上升，则借方记“可供出售金融资 产――碳排放权公允价值变动”， 贷方记“资本公积――其他资 本公积”。反之，则做相反处理。当出现碳排放权对外销售时， 则借方记“银行存款”等科目， 贷方记“可供出售金融资产―― 碳排放权”， 同时调整“可供出售金融资产――碳排放权公允价 值变动”，借贷方差额确认为“投资收益”，并且将“资本公 积――其他资本公积”金额结转到“投资收益”科目中。 三、碳排放权交易的会计处理 碳排放权交易会计处理可以结合碳排放权的取得方式和计 量属性分别进行相关会计处理。 1、初始分配时政府无偿取得碳排放权，暂不进行相关账务 处理或