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新形势下企业内控的要点和难点 中华财务咨询公司业务董事程静萍 《规范》和《指引》的出台，标志着我国各类企业，尤其是上市公司全面开展内部 控制体系建设的时机已经成熟，也是企业规范内部控制，提升全面风险管 理 水平的良好 契机。根据五部委要求各类企业施行《规范》和《指引》的时间表,我们可以预见，中国 的上市公司将掀起一波内部控制建设的热潮。2010年7月19日，财政部会计司、证监会 会计部举办了境内外同时上市公司内控培训班暨中国企业内控论坛，笔者有幸聆听了财政 部会计司几位领导的培训课程， 加深 了对本次《指引》出台的背景、《规范》和《指弓I》施行的目标，《指引》具体内容的 理解。笔者结合多年从事企业内部控制管理咨询经验，初步探讨在《规范》和《指弓 I）的要求下建立符合企业经营管理特点的内控管理体系工作的要点和难点。 《规范》和《指引》带了什么新东西 “内部控制”是近年来企业运营管理的一个热门词汇，越来越多的企业开始 着手建 设内控管理体系，其中不乏有部分管理先进的企业已经搭建了相对成熟的内控体系。这 既源于国内外监管要求的压力，也源于企业自身发展过程的需要。提及内控，我们的脑海 中自然会浮现“ COSO这个字眼，的确，这个由美国“反欺诈财务报告全国委员会”下 属的COS委员会于1992年提出的《内部控制一一整体框架》（简称“ COSO框架）堪称 当今企业内控体系建设的圣经。而财政部两年前颁布的《规范》正是以COSOS架为基 础，吸纳了目前在企业中应用广泛 的COSC五要素内部控制框架及八要素全面风险管理整 合框架的内容，并通过 《指引》加以具体规范和指导企业实践。但是与COS相比，《规范》和《指引》更贴合 现阶段中国经济发展的特点和中国企业的实际需求，具有更强的可操作性。二者在目标、 内容和实施程序上均存在区别，如图 1所示： COSO 塔肓盍理合忘含规，畫产安全”对总援告卩相笑爲目宾辱琴 目标 内容 程屋 其中，最主要的区别可归纳为三点: 与COS （框架相比，《规范》和《指弓I》对内部控制的目标进行了拓展。表面上 看，是目标层次上更丰富和完整了，但是实质上却远不止如此。基于制定者的身份和立 场，要求企业按照COS （框架完善内部控制，在于将会计师的责任降到最低，规避其执业 风险。而我国本次颁布实施的内控框架，把促进企业实现其发展战略和确保企业资产安 全纳入主要目标，昭示内控的终极目的在于实现企业价值最大化而非会计师责任最小化。 与cosd架相比，《指引》的内容更符合中国企业的实际情况，与管理结合更为紧 密。以控制环境为例，cosog架列出“诚信与道德观、董事会与审计委员会、管理层经营 风格与理念、组织结构、管理授权与职责分工、人力资源政策与措施”等六项，而《指 弓I》则将“组织结构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任”等列为主要五项内 容，涵盖了企业发展方向和经营管理的主要范 畴。 与COSOS架相比，《指引》在内控程序上追求的是完整和效率之间的平衡性，而非 单纯的完整性。这点是特别符合我国企业发展阶段和经营管理现状的，使内控规范更具可 操作性。 综上所述，本次在上市公司推行的内控《规范》和《指引》，并不是对企业已进行 的内控管理体系建设工作的否定。对于部分管理比较规范，与国际接轨程度较高，已拥 有较为完备的COSO!架内部控制体系的企业，不必推倒重来，另起炉灶，而是在现有基础 上，按照《规范》和《指引》的要求，在内容和程序上进行相应的改进和充实。 二、企业内控管理体系建设的难点一一处理好四个关系 在《指引》正式出台之前，笔者曾经实施过多个内控管理体系建设的咨询项目，所服 务的客户大多是管理相对先进的大型国有企业集团和民营上市公司。 每 每在被企业的老总们问到诸如“内控管理实施难不难，成本高不高，效果好不好”之类的 问题，都觉得很难给出一个确切的答案，因为这项工作的难与否、成本高与否、效果好 与否，都取决于是否能处理好以下四个方面的关系。如图 2 所示： 四个方面关療内庄效fl 四个方面 关療 内庄效 fl i ◎内部控制的成本与效益的平衡关系 笔者接触过的一些公司，尤其是在境外上市的公司，为满足上市所在地的监管要 求，通常都会花费高额的成本，聘请国际知名的咨询机构，设计出一套严格遵照相矣 监管文件要求的内部控制体系文件，并在企业全面地推广实施。这样的做法固然是好， 但是如果一味地为追求控制的严格性和完整性，而忽略了随之而来的执行成本，就可能 导致负面的结果。 要平衡内部控制的成本与效益关系，企业的领导者首先要树立正确的内控观，即完 善内控体系不是为了应付监管机构，而是为了促进企业提高经营管理水平，实现企业价 值最大化。其次要遵循成本和收益配比的原则，核算出控制成本与利润的关系。笔者认 为，数目众多的中小规模上市公司在