营改增新旧政策深度对照解析暨财税0077j.docVIP

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加 工修理修配劳务或者交通运输业服务，不得抵扣进项税额。 在产品，是指仍处于生产过程中的产品，与产成品对应，包括正在各个生产 工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或者已检验但尚未办理入库手续的产 品。 产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件 送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 非正常损失包括货物丢失、被盗、发生霉烂变质等管理不善损失。这些非正 常损失是山纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其 损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。 发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所 以所耗用的购进货物及应税服务已作为进项税额抵扣的增值税必须作为进项税 额转出。 财税L2013] 37号 财税[2011] 111号 弟 EM 弟四拿 应納8儼的计算 对照 弟二节Fit税方法 第二节一方袪 第二十五务丰堆值锐应税项目，是指韭増值税应税 劳务、转让无形资产（专利技木、非专利技术.商議商 标“著作权除外）.幣售不动产以及不动产在淫工程。 菲増佰税应税劳各 是指畑鋭服务范阖注釋》所列 顶目以外的营业税应税劳务. 不动产，是扌旨不能移动或者移动后会引起性质、形伏 改变的财产，包艇筑物-拘筑物和茸他土地附着物。 纳稅人新建改題、扩逮、修练荡怖不动产，均属 于不动产在逹工程- 个人消黄，硼納税人的交际应酬消费. 固罡资产，屈旨使用期限超过12个月的机辭、机械“ 运输工具以及苴他与生产经营有关的设备、工具•罢具等。 菲正常损失■是捋匡管浬不善造成禄盗、丢失、希烂 吏质的损失，以及彼执法部门依法没收或音强令自行销毁 的赁如 第二十五条m瞄佰稅应洗项目 是扌韵e増值税应稅 劳务转址无形资产（专利技术.非专利技术.商绦 商标..著化权除外）.销售不韵产以及不动产茎建工程. 非増直稅应税芳务，是扌8《应税胱务范囤注释》所 列坝目以外的莒业祝应祝劳势。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形 伏改变的附产 包括弹筑垓k构范物莊苴他土地附薯物C 纳税人新建、改建、扩建、修结、液強不动产■均 屈于不动产在建工程。 个人消费包括纳税人的交际应酬肖费。 固定资产，是指便用期限超过12个月的机踩 机诫 运输工具氏及其他与生产经营有关的逶备.工貝.誥具 非正常损失，是指因管理不善造成被盗S丢失、番 烂突虎的损失，以及被执怯部门依法没收或者强令自行 消毁的货物. 一致 本条是对非应税项U以及固定资产、非正常损失等情况的解释： （一） 非增值税应税项LI是增值税条例中的一个概念，它是相对于增值税应 税项LI的一个概念。在原《增值税暂行条例》的规定中，非增值税应税服务项U 是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体 育业，娱乐业，服务业等征收范围的劳务。部分应税服务改征增值税后，进一步 缩小了非增值税应税项LI的范围。部分应缴营业税的服务业项U成为非增值税应 税服务。 （二） 通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分 可抵扣的进项税额，固定资产纳入增值税抵扣范圉以后，和货物的抵扣范圉相比, 有一定的特殊性，主要是由于固定资产使用用途是可变的，比如：一台车床，既 可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的 界限，因此，有必要对固定资产的抵扣做出专门的解释。按照本条的规定，只有 那些专门用于不征收增值税项LI或者应作进项税额转出的项LI,包括非增值税应 税项LI、免税项U、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。只要该项固定资产用于增值税应税项LI （不含免征增值税项訂），那么即便它 同时乂用于非增值税应税项LI、免税项口、集体福利和个人消费，上述项LI进项 税额本来是不得抵扣的，但是该项固定资产的全部进项税额都是可以抵扣的。 （三）固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是 货物，但在具体的判断上，对固定资产的分类容易产生争议。为此，U前对固定 资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经 营有关的设备、工具、器具等。 此项规定主要是为了解决固定资产范围的界定问题。 啊[2013] 37 弓 财税[2011] 111 ° 第吹刚癥舉的i+負 第p轉 对理 笫二节一»计税雄 笫二芳一《计税方袪 弟二十我条适用一般计税方法能円税人，兼宫简易计 税方法计祝项目、丰増值况应稅劳务、免征增佰税顼目而无 法划分不徉抵和的讲顶税颔 扭胆丰列公式计篡不導抵扌匚8 旁项祝额： 不律我扎的谨顶現艱二当期无注划分的全倒进顶税翩 X（当期简爲计稅方法计税顶目销制+韭曙值税应現若冬 营业樹免征増