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个人账户改革中的个人账户制度问题与对策研究 摘要：我国职工基本养老保险采取社会统筹与个人账户相结合的“统账结合”模式，初衷是发挥社会统筹的共济性与个人账户的激励性，但实施二十多年来已导致严重的公私混淆问题。在制度层面，个人账户是职工当期工资的强制储蓄，具有私权性，但在实践中已与社保统筹基金混同，用以支付退休职工的当期养老金，实质是个人账户的私权性被社会统筹的共济性所吸收。问题的成因在于现行模式悖离了基本养老保险的内在法理，未构建起代际契约下的“法定之债”，职工与社保经办机构之间的关系不符合保险法律关系。个人账户的改革应当坚持共济性的方向，沿用“统账结合”的结构，但将个人账户与个人保费分离，个人保费存入社保统筹基金。个人账户是个人缴费记录的抽象记载，表征个人对社会共同体的贡献，以薪点形式记载。薪点是职工缴费的年度工资除以当年全国职工平均工资的数值，个人账户就是历年薪点的累加，作为计算养老金的主要依据。 一、问题的提出我国职工基本养老保险采取“统账结合”的制度模式，《社会保险法》第十一条规定“基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合”。在财务结构上，该法第十二条规定“用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户”。从缴费比例上看，“目前社会统筹部分筹资标准为职工缴费工资的20%，实行现收现付，个人账户部分为职工缴费工资的8%，实行完全积累”。但个人账户已因“空账”问题由法定意义的“财产”转变为现实意义的“债”。所谓个人账户的“空账”，是计划经济下国家养老保障制度向市场经济下社会养老保险制度转轨过程中，社保制度实施前已退休的人员和已参加工作的人员没有资金积累，形成历史欠账，对于这一问题，国务院早在2000年就发布了《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》，确定了“逐步做实个人账户”的政策取向，并先后开展多批次的试点。基本养老保险个人账户的改革在法治国家建设的语境下不仅要算经济账，更要算权利账。改革方案的设计除了关注财务稳定性，还须补上职工法定权利这一环，并最终落脚在基本养老保险的法律构造上。法学须回答的职工基本养老保险改革问题有以下三点：第一，如何认识现行“统账结合”模式下的个人账户私权性。职工作为社会保险的强制纳保对象，乃是法定被保险人，但其享有的权利却并不限于社会保险的给付请求权，还有个人账户的财产性权利，而该财产性权利仅是文本层面规定的，实践中已因“空账”问题而成为“债”，那么职工对于个人账户所享有的财产性权利与基于保险的给付请求权是什么关系？更为根本的问题是个人账户的私权性是如何形成的，如何理解个人账户在现行制度下的权利属性？第二，如何理解社会养老保险的内在法理及法律关系。社会养老保险制度的功能是以社会化的方式替代家庭来分散老年供养的财务风险，第三，如何取舍“统账结合”模式的改革方案。对现有各项改革方案的分析与评价应依据社会养老保险的内在法理，评估个人账户所附着的职工权利在不同方案中的变化及其社会影响。改革方案应转变为法律构造，以各方权利义务结构的形式予以呈现，寻求职工养老保障、社会负担与国家责任的制度平衡。二、基本养老保险“统账结合”模式的建构逻辑（一）国家养老保障制度的两个阶段我国职工的养老保障制度始于1951年，《劳动保险条例》规定企业雇主按工资总额的3%缴纳劳动保险基金，该基金的70%由企业支配，用于按月支付退职养老补助费，30%上交全国总工会管理，在全国统一调剂使用。这一制度被称为国家养老保障制度。养老保障制度的重建在1978年开始，国务院先后发布《关于安置老弱病残干部的暂行办法》和《关于工人退休、退职暂行办法》，规定由企业负担职工的全部养老开支。在计划经济体制下，全民所有制企业在行政上隶属于政府，企业与劳动者之间的关系“不属于雇佣劳动关系，一定程度上更接近准行政关系”，（二）统账结合模式的形成脉络1986年国务院发布《国营企业实行劳动合同制暂行规定》（国发[1986]77号），为劳动合同用工制度配套规定了养老保险制度，由企业和合同制工人共同缴纳退休养老基金，其中企业缴纳合同制工人工资总额的15%，合同制工人缴纳本人标准工资的3%，共同存入当地社保机构在银行开设的“退休养老基金”专户。此为经济体制改革中首次引入职工个人缴费，打破了国家养老保障大一统的格局。但由于合同制工人数量较少，大多数退休职工的养老开支仍由企业承担，而随着企业的市场化改制，大批退休职工的养老权益失去保障。1991年国务院全面推开社会保险制度，发布《关于企业职工养老保险制度改革的决定》（国发[1991]33号，以下简称33号文），首次提出“逐步建立起基本养老保险与