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【天职研究】企业分立的会计办理 会计实务问题解析（ 50-23 ）企业分立的会计办理 案例背景：企业分立（ spin-off ），是指原有的一个企业分成两个或两个以上的独立企业。与之近似的是企业分拆 split-off ）、切割（ demerger ）等交易，本文统称为企业分立。 对于企业分立中被分立企业，也许接收被分立标的财富一方的会计办理，依照标的财富可否组成业务，可能适用企业合并或财富收买的会计办理规定。当组成业务时，需要区分获得分立标的财富属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并相应进行办理，属于同一控制企业合并的，所获得财富、负债按原账面价值确认，并且，由于被分立企业一般为新成立，故无论是其个别财务报表层面，还是合并财务报表层面，均不能够追想反响被分立标的财富以前年度的经营损益；属于非同一控制企业合并的，所获得财富、负债按公允价值确认。当所获得分立标的财富不组成业务时，作为财富收置办理，所获得财富、负债按公允价值确认。 对于企业分立中分立企业的会计办理，我国企业会计准则还没有有明确规定，实务中存在不相同理解。在国际财务报告准则下，不属于同一控制下的企业分拆、分立和切割，适用《国 际会计准则讲解通知第 17 号——向全部者分配非现金财富》 ， 对于同一控制下企业分立，则没有明确规定。在美国公认会 计原则下，《 ASC 505-60- 分立和反向分立》 对被分立净财富 组成业务时的企业分立明确进行了规定， 《 ASC 845- 非钱币 性交易》、《 ASC 360- 不动产、 厂场和设备》 则对被分立净资 产不组成业务时的企业分立进行了明确。 （一）国际财务报告准则的相关规定在国际财务报告准则下， 《国际会计准则讲解通知第 17 号——向全部者分配非现金财富》规范了向股东的非互惠性非现金财富分配的会计办理，非现金财富分配包括不组成业务的不动产、厂场和设备等项目，以及组成业务的净财富，所拥有其他方的权益投资等，而企业分立实际上是分立企业向股东的分配，因此，有可能 适用《国际会计准则讲解通知第 17 号》。但是，《国际会计 准则讲解通知第 17 号》不适用于分配前后非现金财富最后控制者均为相同的一方或多方的分配，并且，该宽免包括分立企业的单独财务报表、个别财务报表和合并财务报表。也就是说，该讲解通知仅适用于非同一控制下的企业分立，即在分立后，原分立企业及其最后控制方丧失了被分立标的财富最后控制权的情况。对于实务中更常有的同比率分立、非同比率分立等未以致标的财富最后控制权变动的企业分立，该讲解通知并未明确。国际会计准则理事会认为，同一控制下的企业分立，属于与同一控制企业合并相对应的事项，需要在同一控制企业合并校正项目中在进行考虑。 对于《国际会计准则讲解通知第 17 号》范围内的企业分立，该讲解通知对此类业务的确认时点、计量原则，以及如何对 已分配财富的账面价值与应付股利的账面价值之间的差异进行会计办理进行了规范： 对于应付股利的确认时点，该讲解通知第 10 段规定：“应付股利的负债应在股利被合适授权赞成且不再受主体支配时予以确认，详尽的确认时点为： 1）若是股利的宣告需要相应的赞成，则是当宣告股利已经被相关当局所赞成时，比方管理层也许董事会对股利的宣告已经获得股东的赞成；也许 2）若是股利的宣告不需要进一步的赞成，则是当宣告发放股利时，比方管理层或董事会宣告发放股利时。” 对于应付股利的计量原则，该讲解通知第 11 至 14 段规定： “ 11主体应该将用以分配非现金财富的负债确认为应付全部者的股利，并且该负债应该以分配的财富的公允价值来计量。 若是主体赞成全部者选择接受非现金财富或现金取代，主体应同时考虑每种选择的公允价值以及全部者选择作出选择的相关概率来估计应付股利的价值。 在每个报告期末和结算日，主体应该审察并调整应付股利的账面价值，其中，任何应付股利账面价值的变化应确认在全部者权益中，作为对分配的调整。” 对于已分配财富的账面价值与应付股利的账面价值之间的 差异，该讲解通知第 14 段规定：“ 14当主体结算应付股利时，若是已分配财富的账面价值与应付股利的账面价值之间存在差异，该差异应确认为损益。” （二）美国公认会计原则的相关规定 1. 组成业务的企业分立 《ASC 505-60- 分立和反向分立》适用于向全部者分配组成 业务的非现金财产业务。对于此类业务， ASC 505-60-25-2 规定，分立企业应以被分立非现金财富的账面价值为基础进行账务办理，并考虑相关的减值准备。 不组成业务的企业分立对于所分立净财富不组成业务的企 业分立， 主要涉及 《ASC 845- 非钱币性交易》 和《 ASC 360- 不动产、厂场和设备》 。 ASC 845-10-30-10 、ASC 360-10-40-4