会计差错与会计造假辨析——以康美药业为例.pdfVIP

会会计计差差错错与与会会计计造造假假辨辨析析 ——以以康康美美药药业业为为例例 基金项 目：本文系成都理工大学工程技术学院基金项 目 “会计差错研究” （项 目编号：C11 01901 ）的阶段性研究成 果。 一一、、会会计计差差错错与与会会计计造造假假的的关关系系 019年4月 9 日，康美药业股份有限公司 （600518，以下简称康美药业）发布会计差错更正公告，多计货币资 金 99.44亿元货币资金、营业收入88.98亿元和净利润19.51亿元等，引起证券市场 “炸雷”。而康美药业实际控制人、董事 长兼总经理马兴田，在面对公众质疑回应说 “财务差错和财务造假是两件事”，更是引起市场哗然。 不同视角，分类和称谓不同。从会计核算角度看，有会计差错、会计造假、财务舞弊等概念区分。从审计监督立场看， 会计差错就是错报，会计造假即是编制虚假报告导致的错报，财务舞弊就是侵占资产导致的错报；其中，舞弊包括编制虚假 报告和侵占资产两大类。而从证券监管视角看，重大会计差错和会计造假行为均构成虚假陈述，具体如表1所示。另外，财 务舞弊行为，一般指通过贪污、盗窃、挪用、拿回扣等非法途径侵占资产的行为，直接损害企业利益满足个人私欲，更多属 于企业内部控制范畴，不属于本文研究范围，故下文主要区分会计差错与会计造假。 表1　差错、造假、舞弊在不同立场下的区别 序号 会计核算 审计监督 证券监管 1 会计差错 错报 虚假陈述 会计造假 编制虚假报告导致的错报 虚假陈述 舞弊 3 财务舞弊 侵占资产导致的错报 — 会计差错与会计造假既有联系又有区别。二者的主要区别在于： （1）内涵不同，会计差错是由于计算或账户分类错 误，采用了不允许的会计政策，自己对事实的疏忽或曲解，以及财务舞弊、会计造假所造成的，是表象。会计造假是单位领 导和财会人员在会计核算过程中，违反国家法律法规、准则、制度，做假账和编制虚假报表的一种行为，是会计差错的本质 之一。 （）动因不同，会计差错，是无意或有意行为，而会计造假肯定是故意行为。 （3）特性不同，无意的会计差错，尤 其是不重要的会计差错行为，其社会危害性较低，但会计造假行为由于其具有隐蔽性、违法性，其社会危害性较高。 （4） 处理不同，针对不重要的会计差错，只需调整当期数据，重要的会计差错需要调整前期比较数据；而会计造假行为，不仅仅 需要调整会计差错，更需要承担相应的行政、民事，甚至刑事责任。 （5）发生单位不同，会计错误，较容易发生于会计核 算水平较低的单位；财务舞弊导致的差错，较易发生于内部控制较弱化的单位；而会计造假，相关财务报告数据，做加法的 （虚增收入、利润、资产等），一般容易发生于拟上市公司或上市公司，做减法的 （减少收入、利润和资产等），主要是中 小企业，主要 目的在于偷漏税款。 会计差错与会计造假有一定的联系。会计差错是由多种原因造成，包括会计造假、财务舞弊以及计算错误 （如图1 （a） 所示），所以针对会计造假需要更正前期会计差错，调整前期比较数据，即会计造假是出现调整前期会计差错的原因之一。 反过来，前期会计差错更正，主要是针对已发生差错的一种纠正，其中也包括针对会计造假行为的一种修正和调整。因此， 会计差错只是一种表象，并不是根本问题所在，即会计差错可能是一般会计错误所致，也可能是会计造假或财务舞弊导致， 二者的关系如图1 （b）所示。显而易见，康美药业300亿元的调账，不仅仅是 “会计差错” （结果、表象），更是赤裸裸 的 “会计造假” （原因、本质）。 图1　会计差错与会计造假的关系 二二、、康康美美药药业业的的 ““会会计计差差错错””与与 ““会会计计造造假假”” （一）康美药业基本概况 康美药业是由家族控股的民营医药制造业，主营中西药及器械等。其中实际