电子行业税务风险防控.docVIP

电子行业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 一、未缴足注册资本，利息费用全额税前扣除风险 （一）情景再现 某电子企业注册资本1000万元，实缴金额为500万元，尚有500万元未缴足。但该企业2016年发生借款1000万元，利息支出70万元，且在汇算清缴时全额扣除。因注册资本不到位，造成企业多扣除了35万元利息费用，从而减少应纳税所得额35万元的涉税风险。 （二）风险描述 企业在规定期限内未缴足注册资本的，对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （三）防控建议 企业应敦促投资者及时缴足注册资本，对于无法及时缴足的部分，企业在发生借款时，未缴足部分对应的利息支出不能在所得税前扣除，应调增应纳税所得额。 （四）政策依据 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。” 二、应资本化的利息未进行资本化处理的税务风险 （一）情景再现 某电子企业于2015年1月1日向银行借款1亿元，贷款年利率为7%；该资金全部用作厂房建设，该厂房于2017年12月31日完工。因此2015年1月至2017年12月的贷款利息2100万元应计入资产价值进行资本化处理，不能在发生当期作为费用一次性扣除。 （二）风险描述 企业未区分资本化和费用化利息，将应予资本化的利息支出当作费用在发生当期扣除。 （三）防控建议 完善资金核算和固定资产核算，将资金来源和用途进行分类，对属于固定资产或应予摊销的利息支出进行资本化或摊销。 （四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。” 三、筹建期发生业务招待费全额计入开办费 （一）情景再现 某电子企业将2016年筹办期间发生的业务招待费全额计入开办费，在2017年度所得税汇算清缴时一次性扣除。 （二）风险描述 筹办期间发生的业务招待费，应按实际发生额的60%计入开办费。企业未按比例划分，全额计入开办费的风险。 （三）防控建议 筹办期间发生的各项收入和支出要分别核算，对发生的业务招待费应按其发生额的60%计入开办费。 （四）政策依据 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条：“关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。” 四、试运行收入未计提销项税额 （一）情景再现 某电子企业，在安装完成机器设备后取得试运行收入10万元，未计提增值税销项税额。 （二）风险描述 企业取得的试运行收入，属于增值税应税范围的，未纳增值税的风险。 （三）防控建议 对筹建期发生的试运行，其收支均应分别核算，并按规定缴纳相应税款。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。” 第二节 采购环节税务风险 一、购入产品或服务未取得合法有效凭据 （一）情景再现 某电子企业向A和B两小规模纳税人采购货物，因为金额较小，A公司只提供收据未开具发票，B公司找第三方企业开具了增值税专用发票。该企业当月按A公司的收据金额入账核算，认证抵扣了B公司提供专用发票注明的进项税额。 （二）风险描述 1.未取得合法有效凭据，但其成本费用在税前列支；2.虽取得发票，但项目填写不规范；3.发票来自于第三方，或开具的内容与实际业务不符。 （三）防控建议 企业购进产品或服务时，应主动索取发票。同时应检查发票填开的基本信息是否准确，是否与购进业务一致。财务核算部门在取得发票后，及时在国家税务总局发票查询网站进行比对查询，若比对不符或票面信息与实际业务不一致，不得作为财务核算凭证。未取得合法有效凭证的成本费用，应在企业所得税汇算时进行纳税调增。 （四）政策依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记