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第三讲 消费税 第一节 消费税概述第二节 消费税的征税范围第三节 消费税的税率结构第四节 消费税应纳税额计算第五节 消费税征收管理陈少克《税收概论》第一节　消费税概述一、消费税征收目的消费税是对特定消费品和消费行为的流转额为征收对象的非中性税收，因而，消费税的征收就包含着特定的目的：1、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的考虑。2、消费税的征收可以节约资源利用3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。陈少克《税收概论》《税收概论》第一节 消费税概述3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。4、可以纠正经济的外部性。5、有助于促进公平收入分配。二、消费税的特点：1、以特定消费品为课税对象。主要是税目税率表中列示的商品陈少克《税收概论》《税收概论》第一节 消费税概述2、实行单一环节计征。一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）或零售环节。一般不在中间环节征税。3、从价和从量征税并存。4、实行差别税率。5、属于中央税。陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围一、纳税人凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。涉及五种应税行为：1、自产自销业务（生产并销售）2、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的除外）陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围3、委托加工业务。委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣缴义务人。4、进口业务。5、零售业务。金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围习题：1、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（ ）A、消费税 B、增值税 C、资源税 D、企业所得税。2、（判断题）委托加工应税消费品的单位和个人应是增值税和消费税的纳税义务人。（ ）3、（判断题）凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。（ ）陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围4、（单选题）下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（ ）A、在中国境内零售化妆品B、在中国境内委托加工化妆品C、出口国内生产的化妆品D、将委托加工收回的产品在国内销售陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围5、（多项选择题）某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（ ）A、在中国境内受托加工烟丝B、将自产的烟丝发给职工C、用进口烟丝捐赠给烟厂D、接受烟厂捐赠的烟卷陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围二、消费税的征收范围1、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、烟火等。2、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。陈少克《税收概论》《税收概论》第二节 消费税的征税范围陈少克《税收概论》《税收概论》第三节 消费税的税率结构1、比例税率适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。2、定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油4种液体产品。陈少克《税收概论》《税收概论》第三节 消费税的税率结构3、复合税率对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复合税率。4、特殊规定：纳税人兼营两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。陈少克《税收概论》《税收概论》第四节 消费税应纳税额计算一、生产销售应纳税额的计算（一）从价比例应纳消费税的计算1、基本公式：应纳消费税＝销售额×税率2、销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税。陈少克《税收概论》《税收概论》第四节 消费税应纳税额计算★注意：☆如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应还原为不含增值税的销售额。应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率）陈少克《税收概论》《税收概论》第四节 消费税应纳税额计算销售额（价款+价外费用）增值税成本利润消费税增值税销项税额的计算依据消费税的计税价格陈少克《税收概论》《税收概论》第四节 消费税应纳税额计算☆消费税和增值税的计税依据都是同口径的销售额，但含义有所不同：对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值税但含消费税的销售额。☆有关价外费用的含义和内容及其处理规定，与增值税相同。例3-1陈少克《税收概论》《税收概论》第四节 消费税应纳税额计算3、销售额确定的特殊规定：（1）包装物及其押金的处理。※ 对于连同所包装的应税消费品一起销售的包装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。