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新会计准则下金融工具的分类及计量 新会计准那么下金融工具的分类和计量2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来宏大的破坏，危机后金融工具会计准那么的冗杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准那么对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准那么的修订进程。2009年4月G20国领导人进行峰会，敦促国际会计准那么理事会〔IASB〕对金融工具会计准那么进展全方位改革，主要目的是降低会计准那么的冗杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经受了屡次修订，最终在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准那么第9号—金融工具》〔IFRS9〕终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准那么第39号—金融工具》〔IAS39〕。为了更好实现我国企业会计准那么与国际财务报告准那么的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准那么第 22 号—金融工具确认和计量〔征求看法稿〕》、《企业会计准那么第 23号—金融资产转移〔征求看法稿〕》和《企业会计准那么第 24 号—套期会计〔征求看法稿〕》，〔下文简称为新准那么〕，新准那么主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信誉损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的根底，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类绽开争论。一、金融工具的分类和计量金融资产的分类和计量金融资产分类现行会计准那么要求主体依据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产〔HFT〕、持有至到期金融资产(HTM)、贷款和应收款项(LAR)、可供出售金融资产(AFS)。针对现存金融资产四分类的冗杂性，新会计准那么给出变革方法，要求主体依据管理金融资产的业务形式和合同现金流量特征，对于全部在准那么范围内的金融资产〔包含嵌入衍生工具〕，都采纳一样的分类标准将金融资产分为以下三类：以摊余本钱计量的金融资产〔AMC〕、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产〔FVOCI〕、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产〔FVPL〕。业务形式，是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量，一是只收取合同现金流量；二是出售金融资产赚钱价差，三是收取合同现金流的同时猎取买卖价差。新准那么强调对业务形式评估时，应在合理预期的状况下，从整体层面进展业务评估，而不是依据对个别金融工具的管理意图来评估其业务形式；假如仅在应急情形下出售金融资产，并不会影响对业务形式的评估。此外，对业务形式的评估需要考虑过去的现金流量，也需要考虑将来相关信息，假如现金流实现方式转变，将影响业务形式的评估。合同现金流量特征，是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为根底的利息。一般来说，权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征，现金流比拟简洁的债权工具，如一般债券、贷款、应收款项等，可以通过该现金流量测试，但是对于冗杂的、混合型债权工具要依据详细条款逐一进展推断。详细推断方法见图1。图1：新会计准那么金融资产三分类决策图依据以上推断结果，FVPL是新准那么下的剩余类别，并且一般状况下，只有债权类资产才可能涉及到三分类，权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL，但是新准那么也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，一经做出，不能撤销。金融资产计量新准那么下，对AMC计量为：初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；初始确认后以摊余本钱计量；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益挺直确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。FVPL计量：初始确认是以公允价值计量，相关交易费用挺直计入当期损益；持有期间的公允价值变动确认为当期损益；持有期间的股息收入、利息收入确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。对FVOCI的初始计量是公允价值，相关交易费用挺直计入当期损益。后续计量分为权益类和债券类略有不同：其中，FVOCI(权益类)的公允价值变动确认其他综合收益，不影响损益；终止确认时，其他综合收益也不能转出；划分为FVOCI的债权工具，公允价值的变动也是反映在其他综合收益科目中，终止确认时，从其他综合收益转入到投资收益；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益确认为当期损益。四分类金融资产转换为三分类金融资产最有可能的对应类别金融资产虽然由四分类简化为三分类，但是根本上都能找到最有可能的对应类别。从业务形式评估角度看，之前的四分类几