全书电子课件：纳税申报与筹划实务.ppt

* 一、居民纳税人与非居民纳税人身份筹划 【案例】一位法国工程师受雇于一家法国公司，从2008年12月起，该工程师被其公司总部派到中国境内的分公司工作。2009年5、6月份该工程师曾离开中国回国向其总公司述职，共离境50天，后又于2009年圣诞节前离境回国探亲，共计3周。该工程师从法国总公司领取的薪金折合人民币120 000元。 。 项目6.4 个人所得税的纳税筹划 6.4.1 个人纳税人身份的纳税筹划 * 【分析】该工程师两次离境时间相加未超过90天，因此，他属于居民纳税人，取得的薪金应缴纳个人所得税【（120000÷12-4000）×20%-375】×12=9900元 如果他回国述职离境70天，加上回国探亲的时间，离境时间就超过了90天，那么他就是非居民纳税人，取得的薪金不属于来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。因此，该工程师可以利用非居民纳税人身份，合法节税。 * 二、个人经营活动中纳税人主体身份确定的筹划 【案例】陈先生准备成立一个企业，预计年度应纳税所得额为20万元，税后利润全部分配给投资者个人（暂不考虑企业计提公益金和应纳税所得额调整）。 1.个人独资企业（个体工商户）与有限责任公司选择的筹划 * 【分析】 方案一：成立个人独资企业，则需缴纳的所得税为 应纳个人所得税：200000×35%-14750=55250元 方案二：成立有限责任公司，则需缴纳所得税为 应纳企业所得税：200000×20%=40000元（小型微利企业应缴税款减按20%征收） 应纳个人所得税：（20000-40 000）×20%=32000元 合计应纳所得税：40000+32 000=72000元 从计算结果可以看出，有限责任公司比个人独资企业多纳所得税16750元（72000-55250）。 * 二、个人经营活动中纳税人主体身份确定的筹划 【案例】小陈夫妇准备开办一个小型企业销售小商品，预计年应纳税所得额可达10万元。那么是以小陈个人名义成立个人独资企业，还是以夫妇两人名义成立合伙制企业呢？（假如成立合伙制企业，则两人各投资50%，获得利润两人平分） 2.个人独资企业与合伙制企业选择的筹划 * 【分析】 （1）如果以小陈个人名义成立个人独资企业，则 应缴个人所得税：100 000×35%-14 750=20 250元 实际取得税后利润：100 000-20 250=79 750元 （2）如果以夫妇两人名义成立合伙制企业，则 应缴个人所得税：[（100 000÷2）×20%-3 750] ×2=12500元 实际取得税后利润：100 000-12 500=87 500元 从计算结果看出，成立合伙企业可以少缴个人所得税7750元（20250-12500）。 * 一、工资、薪金所得的筹划——工资收入福利化 【案例】某公司财务主管文静每月从公司获取工资、薪金所得4500元，由于租住一套两居室，每月付房租1500元，除去房租，文静可用的收入为3000元。这时文静应纳的个人所得税为：（4500-3500）×3%=30元。 6.4.2 个人取得收入过程中的纳税筹划 【分析】如果公司为文静提供免费住房，每月工资下调为3000元，则文静不需缴纳个人所得税筹划后，文静可节省所得税30元，而公司也没有增加支出。 * 二、劳务报酬所得的筹划 【案例】李工程师利用业余时间为某企业某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬20000元。 1. 分次取得收入 * 【分析】 （1）如果一次性支付20000元，则 应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000元 应纳税额=16000×20%=3200元 （2）如果在担任顾问期间分10月支付，则 每次应纳税额=（2000-800）×20%=240元 10个月共负担税款=240×10=2400元 筹划后可少纳税：3200-2400=800元 由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。 * 二、劳务报酬所得的筹划 【案例】胡教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费30000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费自理；另一种是企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。试问：该教授应如何选择？ 2.转移费用 【分析】 （1）如果胡教授自负交通费、住宿费、伙食费，则 应纳个人所得税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 个人所得税应由企业代扣代缴。 胡教授实际收到讲课费=30000-5200=24 800元 但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费1000元，