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未按权责发生制确认收入填报方法 分期确认收入 （一）分期收款方式销售货物收入 《企业会计准则第 14 号—— 收入》第五条规定： “…… 合同或协议价款的收取采用递 延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商 品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内 采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 ” 《企业所得税法实施实施条例》第二十三条规定： “以分期收款方式销售货物的，按照 合同约定的收款日期确认收入的实现。 ”因此，税法与会计产生了差异。 例 4： 2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约 定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。 1、会计处理 2014 年 1 月 1 日销售实现时： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益 400 借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560 2014 年 12 月 31 日收取货款时： 借：银行存款 468 贷：长期应收款 400 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 68 借：未实现融资收益 126.88 （根据实际利率计算得出） 贷：财务费用 126.88 2015 年 12 月 31 日收取货款时： 借：银行存款 468 贷：长期应收款 400 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 68 借：未实现融资收益 105.22 （根据实际利率计算得出） 贷：财务费用 105.22 2、税务处理 2014 年，会计确认上 1600 万元收入， 1560 万元成本，冲减 126.88 万元财务费用；而 税收上只能确认 400 万元收入和 312 万元成本；在汇算清缴时，调减收入 1200 万元，调 减成本 1248 万元，调增财务费用 126.88 万元。 2015 年，会计上已无收入、成本，冲减 105.22 元收入和 312 万元成本；在汇算清缴时，调增收入 务费用 105.22 万元。 2016—2018 年处理相同。 万元财务费用；而税收上仍确认 400 万 400 万元，调增成本 312 万元，调增财 （二）持续时间超过 12 个月的建造合同收入 《企业会计准则第 15 号—— 建造合同》第十八条规定： “在资产负债表日，建造合同 的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 ” 《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定： “企业受托加工制造大型机械设 备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超 过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 ” 此处税会无差异。但我们为了讲解申报表，假设企业在会计上采用收付实现制核算。 例 5： A 公司为增值税一般纳税人，适用增值税率 17%。 2014 年 1 月与 B 公司签订了一 项总额为 580 万元（不含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于 2014 年 2 月开工，预计 2016 年 8 月完工，截至 2014 年底已发生的成本为 154 万元，完成合同尚需 发生成本为 396 万元。 2014 年底 B 公司支付造价款 160 万元。 1、会计处理 A公司在会计上采用收付实现制核算，确认收入 160 万元。 2、税务处理 2014 年的完工进度＝ 154／（ 154＋ 396）＝ 28% 2014 年应确认的合同收入＝ 580×28%＝162.4 （元） 2014 年度调增收入 2.4 万元。