2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-18.pdfVIP

【知识点】消费税计税依据 一、从价计征（大部分应税消费品适用的计税方法） 1.从量计征消费税应纳税额的计算 消费税应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 2.从量计征消费税销售额的确定 消费税销售额的基本规定与增值税相同。 【例题•计算】某木地板厂为增值税一般纳税人。2019年4月1日，向某建材商场销售实木地板 一批，取得含增值税销售额1044万元。已知实木地板适用的消费税税率为5%，计算该厂当月应纳消 费税税额。 【解】 （1）不含增值税销售额＝1044÷（1＋13%）＝923.89（万元） （2）应纳消费税税额＝923.89×5%＝46.2（万元） 3.包装物的问题 （1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入 应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额 中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 （3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内 没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 （4）对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核 算，均应并入当期销售额征税。 1）销售啤酒、黄酒以外的酒收到时并入当期销售额征税。 2）其他非酒类产品：逾期时并入征税。 （5）“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1 年以上的押金，无论是否退 还均并入销售额征税。 （6）押金为含税收入。 4.其他 （1）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是不论企业采取何种方式或以何种名义 收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 选择结算的 （2）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以 当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定 后1年内不得变更。 二、从量计征（啤酒、黄酒、成品油适用） 1.从量计征消费税应纳税额的计算 消费税应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 2.从量计征消费税销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。吨与升两个计量单位的换算标 准要了解。 1 【例题•计算】A炼油公司2020年1月销售汽油10000吨，柴油5000吨。已知汽油1吨＝1388 升，柴油1吨＝1176升：汽油的定额税率为1.52元/升，柴油的定额税率为1.2元/升。计算该公司 当月应纳消费税税额。 【解析】 （1）销售汽油应纳税额＝10000×1388×1.52÷10000＝2109.76（万元） （2）销售柴油应纳税额＝5000×1176×1.2÷10000＝705.6（万元） 三、从价从量复合计征（白酒、卷烟（生产销售、批发）适用） 消费税复合计征应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 【例题•案例】某卷烟生产企业为増值税一般纳税人，2019年4月销售乙类卷烟1500标准条，取 得含增值税销售额8.475万元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，每标 准条有200支。计算该企业当月应纳消费税税额。 【解】 （1）不含增值税销售额＝8.475÷（1＋13%）＝7.5（万元） （2）从价定率应纳税额＝7.5×36%＝2.7（万元） （3）从量定额应纳税额＝1500×200×0.003÷10000＝0.09（万元） （4）应纳消费税税额合计＝2.7＋0.09＝2.79（万