2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-11.pdfVIP

（二）增值税出口环节应纳税额计算（出口退税） 1.适用增值税退（免）税政策的范围（了解） （1）出口企业出口货物。 （2）出口企业或其他单位视同出口的货物。 （3）生产企业视同出口自产货物。满足条件：没有税收违法行为；持续经营2 年以上；一般纳税 人；上一年度销售额5 亿以上等。 （4）出口企业对外提供加工修理修配劳务。指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行 的加工修理修配。 5）融资租赁货物出口退税。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租 （ 赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5 年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值 税、消费税出口退税政策。 2.增值税退（免）税办法 （1）“免、抵、退”税办法 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。 ①生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物。 ②对外提供加工修理修配劳务。 ③零税率跨境应税行为：包括适用零税率的服务和无形资产。外贸企业直接将服务或自行研发的 无形资产出口。 （ 2）“免退”税办法 ①适用一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产出口。 ②不具有生产能力的外贸企业或其他单位出口货物、劳务免征增值税，相应的进项税额予以退还。 （3）增值税出口退税率（考试给） 1）除另有规定外，出口货物的退税率为其适用税率。服务和无形资产的退税率为其适用税率。 2）退税率的特殊规定：①外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口 货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税 专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。②出口企业委 托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 3）适用不同退税率的货物、劳务及跨境应税行为，应分开报关、核算并申报退（免）税；未分开 报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。 （4）增值税退（免）税的计税依据 ①生产企业 生产企业增值税退（免）税的计税依据如表所示。 情形 计税依据 除进料加工复出口货物外（一般贸易方 实际离岸价（FOB） 生产企业出式） 口货物、劳 离岸价扣除出口货物所耗用的保税进口料 进料加工复出口货物 务及发生应 件的金额后确定——净出口额 税行为 国内购进无进项税额且不计提进项税按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的 额的免税原材料加工后出口的货物 国内购进免税原材料的金额后确定 ②外贸企业 外贸企业增值税退（免）税的计税依据如表所示。 1 情形 计税依据 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额 （1）外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料 出口委托加工修 件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业 理修配货物 （2）受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用 开具发票 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书 其他情形 注明的完税价格 ③出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 退（免）税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格× 已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值 ④免税品经营企业销售的货物 购进货物的增值税专用