2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-17.pdfVIP

（二）委托加工环节 1.委托加工的含义 （1）真委托加工。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加 工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （2）假委托加工。由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财 务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费 税。 2.消费税税务处理 （1）委托方收回加工应税消费品时的税务处理。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （2）委托方收回应税消费品后消费税的税务处理。 不再交税的情形：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售， 不再缴纳消费税。 交税但可以扣除已纳税的情形：委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按 照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托加工的应税消费品，委 托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （三）进口环节 进口应税消费品，应于报关时缴纳进口消费税（同时缴纳关税和进口环节增值税），由海关代征。 （四）零售环节 1.商业零售金银首饰 （1）金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 （2）钻石及钻石饰品。 （3）铂金首饰。 2.零售超豪华小汽车 对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税（税 率为10%），将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。 3.视同零售业 下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税： （1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业 务，不包括修理和清洗。 （2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 （3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。 （五）批发环节 只有“卷烟”在批发环节征收（加征）消费税，不包括“烟丝”和“雪茄烟”。 （1）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。 （2）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的 生产环节的消费税税款。 （3）卷烟在生产、进口、委托加工环节和批发环节均采用复合计税办法计征消费税。 （4）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未 分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征“批发环节“消费税。 五、消费税税目、税率、征税环节具体规定 1 第一类，男人最爱，烟酒两车游艇加高档手表。 （一）烟 子目 具体内容 征税环节 不征税环节 税率 卷烟 包括进口卷烟、白包 生产、委托加工环 零售 甲类卷烟：56%加150元/箱。 卷烟、手工卷烟和未 节，进口环节；卷 乙类卷烟：36%加150元/箱。 经国务院批准纳入计 烟在批发环节加 卷烟批发环节：11%加250元/ 划的生产的卷烟 征了一道消费税 箱 雪茄烟 生产、委托加工环 批发；零售 36% 节，进口环节 烟丝 生产、委托加工环 批发；零售 30% 节，进口环节 注意：卷烟又分为了甲类卷烟和乙类卷烟，甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税） 以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条