2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-20.pdfVIP

【知识点】消费税应纳税额的计算 一、生产销售应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为： 应纳税额=销售额×比例税率 （2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为： 应纳税额=销售数量×定额税率 （3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。 二、自产自用应纳消费税的计算 （1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的， 于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格（平均价格）计算纳税；没有同类消费品销 售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般情况按“平均”销售价格；“换、抵、投”按最高销售 价格。 （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1）从价计征应税消费品的组成计税价格公式： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率 2）复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比 例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率 【提示】自产自用情形下消费税与增值税比较：一般情况下，对从价计征消费税的应税消费品， 自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。 三、委托加工应纳消费税的计算 （1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税。 （2）受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1）一般应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率 2）复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率 【提示】委托加工情形下消费税与增值税比较：委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税 的问题，但受托方，要按照加工、修理修配缴纳增值税，税率为13%。 四、进口环节应纳消费税的计算 进口环节应纳消费税的计算按照组成计税价格计算纳税。 （1）一般应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率 （2）复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率 1 【提示】进口环节消费税与增值税比较：进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计 税价格与消费税从价计征的计税依据相同。 五、已纳消费税的扣除 已纳消费税的扣除包括两方面内容：①外购应纳消费品已纳税款的扣除；②委托加工收回应税消 费品已纳税额的扣除。 1.已纳消费税不能扣除的 并不是所有已纳消费税都可以扣除，有些是不能扣除的： （1）卷烟批发环节缴纳消费税，前面生产销售环节、委托加工环节、进口环节已经缴纳的消费税 不允许扣除。 （2）超豪华小汽车在零售环节缴纳消费税，前面生产销售环节、委托加工环节、进口环节已经缴 纳的消费税不允许扣除。 （3）消费税共计15个税目，其中“酒”（葡萄酒已纳消费税可以扣除）、“小汽车”、“高档 手表”、“游艇”、“涂料”和“电池”等6个税目不涉及抵扣的问题。（目前政策还包括“摩托车” 税目，因此一共是7个税目不涉及抵扣）。 （4）用“外购和委托加工收回”应税消费品，连续生产“应税消费品”销售的，在计征消费税时， 可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。 2.准予抵扣的情形 （1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。 （3）外购（或