2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-10.pdfVIP

（八）进项税额的“扣减、转增与留抵” 1.已抵扣进项税额的货物等改变用途（进项税额转出）。 1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额 中抵扣情形 （简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额 中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 【例题•计算】2022 年2 月，环球物资公司当月的销项税额为 100 万元，其他业务取得可以抵扣 的进项税为33.9 万元，但1 月份的购进一批原材料发生毁损，该批原材料取得的专用发票上价税款合 计113 万元，购进的原材料时支付不含税运费10 万元，计算当月应纳增值税税额。 【解析】1 月购进，1 月没有发生非正常损失，默认1 月对应的进项税额已经抵扣，2 月发生非正 常损失，变成了不得抵扣进项税额，即出现了不得抵扣但1 月已经抵扣了的情形，故要做进项税额转 出，并且是在发生非正常损失的当月转出。 应转出的税额=113÷（1+13%）×13%+10×9%=13.9 万元 100- （33.9-13.9）=80 万元 2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情 形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵 扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征 增值税项目销售额）÷当期全部销售额 3.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应 当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额 中扣减。 4.按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用 于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭 证，计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率 5.当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 不得抵扣的进项税额 （一）不得抵扣的进项税额 可以抵扣的 凭票抵扣 （二）进项税额确定的一般规定 进项税额 计算抵扣 （三）购进固定资产的进项税额 （四）购进农产品进项税额的抵扣 （五）国内旅客运输服务进项税额抵扣 进项税额的最新政策 （六）生产、生活性服务业加计抵扣进项税额 （七）增值税期末留抵退税 进项税额转出 （八）进项税额的“扣减、转增与留抵” 四、增值税应纳税额计算——特殊环节应纳税额计算 （一）进口环节增值税应纳税额的计算 1.进口环节增值税征税范围 （1）申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 1 （2）自2018 年6 月1 日起，对申报进口监管方式为租赁不满一年、租赁贸易、租赁征税的租赁 飞机，海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税 政策组织实施。 2.进口环节增值税纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 3.进口货物增值税的适用税率 不论一般纳税人还是小规模纳税人在进口时，都是按照税率，而不是征收率来进行进口环节增值 税的缴纳。 对进口抗癌药品、罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。 4.进口环节增值税应纳税额计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率计算应纳税额。 组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率 （1）如果进口的货物不征消费税，