2022高级经济师-高级财税-精讲班-第5章-19.pdfVIP

（三）卷烟计税价格的核定 （1）卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的 所有牌号、规格的卷烟。 （2）计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发 布。 计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率） 未经国家税务总局核定计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。 已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价 格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税 率，计算应纳税款并申报纳税。 （四）白酒最低计税价格的核定 1.核定范围 （1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 （不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售 单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。 销售单位，是指销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机 构。销售公司、购销公司，是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在 关联性质。包销，是指销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等 成本费用，并负责销售白酒。 （2）白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。 （3）主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐 级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他按规定需要核定消费税最低计税价格的白 酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。 2.核定标准 （1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格 70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 （2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对 外销售价格50%～70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费 税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%～70%范围内。 3.重新核定 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计 上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 4.计税价格的适用 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价 格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。 （五）金银首饰销售额的确定 （1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或 不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一 律按金银首饰征收消费税（5%）。 1 （2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税 。 （3）金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银 首饰的销售额，计征消费税。 （4）带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有 同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （5）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征 收消费税。 【例题•计算】某首饰商城为增值税一般纳税人，2019年10月用300条银基项链抵偿债务，该批 项链账面成本为39万元，零售价67.8万元。计算该业务应纳的消费税。 【解】用银基项链抵偿债务应纳消费税＝67.8÷（1＋13%）×5%＝3（万元） 【例题