关于加工企业增值税税负的分析.docVIP

. 对于加工公司增值税税负的剖析 在加工公司普遍存在着增值税税负偏高的情况，与制造型公司中存在的高收益率（即高增值）带来高税负不同，以加工为主的公司税负过重是有其不可防止的客观原因的。 假定有两个公司，甲公司是纯粹生产型的工业公司，而乙公司是以加工为主的工业公司，两个公司均为增值税一般纳税人，生产同样的产品，面对的外界环境完全一致。甲公司生产的产品成本为100元，成本组成为材料70元，直接人工18元，制造费用12元，该产品的销售价钱为130元，即毛利率为30%；乙公司生产同样产品，其中50元的主要原材料由客户提供，其余协助材料由乙公司自行采买，则乙公司的产品成本组成为材料20元、直接人工18元，制造费用12元，共计共50元，假定乙公司的毛利率水平与甲公司持平，即销售价钱 为65元，则对这两家公司的税负情况剖析如下（假定所用材料正好为当期购入且完全消耗） 甲公司：进项税额＝70×17%＝11.9（元）销项税额＝130×17%＝22.1（元）应纳税额＝22.1－11.9＝10.2（元）税负率＝10.2÷130×100%＝7.85% 毛利＝130－100＝30（元） 乙公司：进项税额＝20×17%＝3.4（元） .. . 销项税额＝65×17%＝11.05（元） 应纳税额＝11.05－3.4＝7.65（元） 税负率＝7.65÷65×100%＝11.77% 毛利＝65－50＝15（元） 如果乙公司的销售额与甲公司持平，也就是说销量达到甲公司的两倍时，它的情况是这样的： 乙公司：进项税额＝40×17%＝6.8（元）销项税额＝130×17%＝22.1（元）应纳税额＝22.1－6.8＝15.3（元）税负率＝15.3÷130×100%＝11.77%毛利＝130－100＝30（元） 从上面的计算能够看出，如果乙公司实现与甲公司同样的销售收入，假定为130元，同样取得30元的毛利，就需要比甲公司多缴纳15.3－10.2＝5.1（元）的增值税，税收负担远远重于甲公司。 为什么会出现这样的情况呢？在增值税的计算过程中，以“销项税额－进项税额”作为应缴纳的税额，实际上是将销售收入高于材料成本的部分均默认为公司生产过程中创建的增值额，并对该部分增值额课税。在生产型公司中，因为材料成本占了总成本中的较大比重，直接人工及制造费用这部分红本对税负的影响并不显然，课税的所谓“增值额”与实际的增值额（即毛利）相差的金额也并不大。而在加 .. . 工型公司中，由于材料成本在总成本中占的比重较低，这两个金额之间的相差就会显然加大，比方在上面的例子中，乙公司每取得130元的销售收入，实际的增值额只有30元，但按照税法的规定计算应交税额时，默认的增值额为130－40＝90（元），它们之间的差额实际上为36元的直接人工及24元的制造费用，这样，就静静的增大了公司的税负。 这种情况在公司损失的状态下，将会表现得犹为显然。假定两个公司的成本情况与上述例子完全一致，但甲公司的销售价钱为98元，乙公司的销售价钱为49元，则税负情况为： 甲公司：进项税额＝70×17%＝11.9（元） 销项税额＝98×17%＝16.66（元） 应纳税额＝16.66－11.9＝4.76（元） 税负率＝4.76÷98×100%＝4.86% 毛利＝98－100＝-2（元） 乙公司：进项税额＝20×17%＝3.4（元）销项税额＝49×17%＝8.33（元）应纳税额＝8.33－3.4＝4.93（元）税负率＝4.93÷49×100%＝10.06%毛利＝49－50＝-1（元） 与前面盈利时的税负率比较，甲公司的税负降低了2.99个百分点，下降显然，而乙公司的税负仅降低了1.71个百分点，两公司税 .. . 负率之间的差距进一步被拉大。所以，在公司经营不善的情况下，加工型公司的税收负担将被更显然的突显出来。加工型公司原材料成本在总成本中占的比重越低，税负的压力将越大，进而也将给流动资本带来很大压力。 此外，由于加工型公司的材料采买量相对偏小，在同样产能的情况下，销售额也要远低于生产型公司，因此在采买材料时的议价能力不强，寻找正规、有规模效益的供给商的难度也要大于生产型公司，好多时候只能选择小规模纳税人作为自己的供给商，这样就更为跌入了一个政策陷阱。 鉴于以上剖析，加工型公司如能保持增值税小规模纳税人的身 份，而不认定为一般纳税人，从增值税的角度来说，对公司是有利的，可是，在公司营运的其他方面，比方开发客户、成立公司形象、公司的长久发展等方面，仍是存在着好多不利因素。总之，任何选择都必定有得有失，公司应当综合各方面情况考虑，选择最适合本公司的发展模式。 ..