审计学第7章内部控制第七版宋常.pptVIP

7.7 内部控制的审计 7.7.1 内部控制审计的含义 内部控制审计是审计工作的重要内容。它是指审计机构（如会计师事务所，下同）接受委托（或委派），对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是公司治理层（如企业董事会）的责任。 按照有关要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是审计机构及人员的责任。 第二十九页，共四十四页。 7.7 内部控制的审计 7.7.2 内部控制审计与内部控制评价 区别： 从事的主体不同 实施的目的不同 报告的方式不同 提交的对象不同 运用的方法不同 第三十页，共四十四页。 7.7 内部控制的审计 7.7.3 内部控制审计程序 计划审计工作 执行审计工作 评价控制缺陷 完成审计工作 出具审计报告 第三十一页，共四十四页。 主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版） 第一页，共四十四页。 第七章 内部控制 概述 内部控制的内容与形式 内部控制的重要性及局限性 内部控制的了解 内部控制的测试 内部控制的评价 内部控制的审计 内部控制的鉴证 7.1 7.2 6.3 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.7 7.8 第二页，共四十四页。 7.1 概述 7.1.1 内部控制的历史演进 萌芽期 发展期 成熟期 内部控制发展的主要动因 企业内部管理的压力； 外部审计开展的推动。 第三页，共四十四页。 7.1 概述 7.1.2 内部控制的整体框架 1978年科恩委员会设立了“POB” 1985年崔德威委员会设立了“COSO” COSO于1992年9月公布了《内部控制整体框架》 COSO于2004年4月公布了《企业风险管理框架》 第四页，共四十四页。 7.1 概述 7.1.3 内部控制的概念 1970 日本 1976 加拿大 1981 国际会计师联合会 1984 最高审计机关国际组织 1995国际内部审计师协会 第五页，共四十四页。 7.1 概述 7.1.3 内部控制的概念 内部控制是指被审计单位为了“合理保证”财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 第六页，共四十四页。 7.2 内部控制的内容与形式 7.2.1 内部控制的主要内容 组织架构 岗位责任 业务流程 处理手续 业务记录 检查标准 人员素质 社会责任 企业文化 内部审计 第七页，共四十四页。 7.2 内部控制的内容与形式 7.2.2 内部控制的基本形式 按照控制内容不同：环境控制和业务控制 按照控制目的不同：会计控制和管理控制 按照控制目标不同：财产物资控制、会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经营效应控制和经营目标控制 按照控制方式不同：预防式控制和察觉式控制 按照控制地位不同：主导性控制和补偿性控制 第八页，共四十四页。 7.2 内部控制的内容与形式 7.2.3 与审计相关的内部控制 在审计实践中，审计人员应当了解与审计相关的内部控制，以便识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 此外，审计人员应当根据法律法规和监管要求，合理运用职业判断，恰当考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。 第九页，共四十四页。 7.3 内部控制的重要性及局限性 7.3.1 内部控制的重要性 对被审计单位及其管理层的重要性 保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。 保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实。 保证会计资料的真实性和正确性。 保证财务活动的合法性和有效性。 维护财产物资的安全性和完整性。 保证各项经营活动的正常、有效进行。 第十页，共四十四页。 7.3 内部控制的重要性及局限性 7.3.1 内部控制的重要性 对审计机构及其审计人员的重要性 有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序，编制合理的审计计划，利用合适的内部审计，以提高审计工作效率。 有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行与实施程度，以保证审计测试质量。 有利于审计机构及其审计人员均衡其审计工作，保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，以降低审计风险至可接受的水平。 第十一页，共四十四页。 7.3 内部控制的重要性及局限性 7.3.2 内部控制的局限性 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。 内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 内部控制可能因执行人员滥用职权