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企业税收筹划中存在的问题探析——以×公司为例 摘要：在大数据时代来临的今天，伴随着“金税三期”系统的全面上线，一方面税务机关对企业的管理变得全面、严密且精细；另一方面为了鼓励企业创新创业出台了若干税收优惠政策。在这个大背景之下，中小企业进行合理合法的税收筹划就显得尤为重要。然而，由于中小企业规模不大，财税人员较少，致使公司的税收筹划及税务管理工作存在着一些不足。文章就本单位X公司税收筹划的现状、不足及存在的问题给出积极的建议。 关键词：税收筹划，税务管理，企业 1 本单位概述 笔者单位是×公司，成立于2015年，现有职工二十余人，是小规模纳税人，可开具税率为3%的增值税普通发票和增值税专用发票。2017年度及之前年度的企业所得税实行查定征收，从2018年7月开始改为查账征收。 2 公司税收筹划的现状 公司暂时没有成立专门的税收筹划管理部门，也就没有专门的税收筹划管理人才，税收筹划工作主要由财务部负责。财务部人员主要通过不断从实践中积累经验和方法，同时通过对新的税收法律法规的学习了解，立足合法性原则，进行个别税种的税收筹划，欠缺一定的系统性和专业性。公司税务管理的目的是完成公司整体财务目标，实现公司的利润最大化。但目前公司的管理层对税收筹划工作缺乏整体性的认识和统一规划，没有意识到税收筹划工作是公司整体财务运作的有机组成部分。 3 公司税收筹划工作存在的问题 3.1 对主要税种的筹划缺乏规划 （1）增值税。根据国家税务总局规定，增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，月销售额不超过3万元，按季纳税不超过9万元；销售服务、无形资产月销售额不超过3万元，按季纳税不超过9万元，自2018年1月1日至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。另外，据财税〔2019〕13号通知规定，小型微利企业标准放宽：年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。关于增值税，公司既可以开具3%的增值税普通发票，又可以开具增值税专用发票。如果公司针对增值税事先没有进行统一的税务筹划，很容易某月超出3万元，季度超过9万元，然后就按全部销售额作为计税依据缴纳增值税。对增值税筹划不足，就会造成一定的损失。此外，公司符合小微企业的税收优惠政策，如果没有享受，就会造成多交税费的情况。 （2）企业所得税。关于企业所得税，因为前三年企业所得税是核定征收，暂未做筹划。但自从2018年7月起改为查账征收，笔者认为有筹划的必要和空间。 （3）个人所得税。关于个人所得税，工资薪金的计算及申报缴纳，缺乏税收筹划知识，除年终奖外，其他都按月发放且每月金额差异明显，没有为员工进行纳税筹划。对公司来说，工资薪金的总额也会影响到后期职工教育经费、职工福利费、工会经费在所得税前的扣除比例。笔者认为有筹划的必要和空间。 （4）印花税。关于印花税，购销合同一般只列了数量、单价、金额。针对金额，没有准确标明是含税金额还是不含税金额，这里也是存在筹划空间的。 3.2 管理层对于税收筹划的准确认识度不够 对于公司管理层来说，税务筹划是全新且生疏的，认为：其一，遵循法律法规，纳税多是一种荣耀，纳税少是一件不光彩或者是违反法律的行为；其二，税收筹划即使需要有，也是在特定需求下才开展的，是一次性行为，不属于公司管理的一个环节，没有必要纳入公司的日常管理活动中，更没有考虑将税务管理真正提上日程。 3.3 税收筹划专业胜任能力有限 税收筹划也需要较强的专业能力。原因如下：一方面，与税收筹划相关的法律法规及政策很多；另一方面，税收筹划涉及的专业知识非常多。如此，也致使财务部员工在兼任税收筹划时，经常面临着员工筹划专业胜任能力有限的问题。一句话概括，因为负责税收筹划的员工的专业胜任能力有限，所以导致税收筹划目标难以实现。 4 解决建议 4.1 对主要税种的筹划进行规划 4.1.1 增值税 第一，根据国家税务总局公告2017年第52号规定，销售额不多的情况下，可以规划好每月及每季度的开票销售额，这样可以享受到小微企业暂免征收增值税优惠政策，达到节税的目的。 第二，对公司营销中的各种促销方式进行筹划分析，计算增值税额的缴纳金额，然后优选采用某种促销方式。常用的促销方式有打折、现金促销、满送促销、银行卡促销、会员卡促销、有奖促销、组合促销。举个例子来说明一下，公司经常做一些促销活动来提高销售收入，在活动时所采用的是还本销售方式（现金促销），如购买物品满103元时返还10元的现金。税法规定采用此种方式进行销售货物时，不得从销售额中减除还本支出。这样使得公司在计算增值税的计税依据时是以货物的全部销售额103元作为计税依据，而不是以抵扣了还本支出后的销售额93元（103-10）作为计税依据。一笔销售额为103元（含税）、返还现金10元、