审计学课件项目六内部控制的评价.pptVIP

2.控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注会应实施控制测试： ①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的；（拟信赖） ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。（高度自动化） 第三十一页，共五十一页。 二、控制测试的性质(方法)及其选择 1.含义：控制测试的性质是指控制测试所使 用的审计程序的类型及其组合。控制测试的性 质的类型包括：询问、观察、检查、重新执行 和穿行测试。 多种方法的组合 第三十二页，共五十一页。 2.控制测试性质的选择 ①特定控制的性质 ②与认定直接相关和间接相关的控制 ③应用控制的自动化（关注其变动） ④双重目的控制测试 双重目的：用于控制测试和细节测试 举例：编写银行存款余额调节表 ⑤实施实质性程序的结果对控制测试结果影响 第三十三页，共五十一页。 三、控制测试的时间及其选择 1.可以选择在期中或期末； 重大错报风险较高时，应选期末或接近期末。 期中 12.31 针对剩余期间获取审计证据 第三十四页，共五十一页。 2.剩余期间补充审计应当考虑的因素 ①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 （重大 证据多） ②在期中测试的特定控制（自动化控制） ③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证 据的程度（有效 证据少） ④剩余期间的长度（长度长 证据多） ⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程 序的范围（多信赖 证据多） ⑥控制环境（薄弱 证据多） 第三十五页，共五十一页。 第三十六页，共五十一页。 项目六 内部控制的评价 任务一 内部控制概述 任务二 内部控制的初步评价 任务三 控制测试 任务四 管理建议书 第一页，共五十一页。 任务一 内部控制概述 一、内部控制概念的发展 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 内部控制制度阶段（20世纪40-70年代） 内部控制结构阶段（20世纪80-90年代） 内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后） 第二页，共五十一页。 （一）内部牵制阶段 实物牵制 机械牵制 体制牵制 簿记牵制 （二）内部控制制度阶段 1958年，内部控制二分法： 会计控制 管理控制 第三页，共五十一页。 （三）内部控制结构阶段 1988年，整合为三要素： 控制环境 会计系统 控制程序 （四）内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控三目标： 经营的效率与效果 财务报告的可靠性 相关法律与规定的遵循 第四页，共五十一页。 五要素关系图 第五页，共五十一页。 二、内部控制的含义 内部控制是指被审单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执 行的政策及秩序。 第六页，共五十一页。 三、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规 第七页，共五十一页。 四、内部控制的局限性 1.内控受成本效益原则的约束； 2.内控措施一般都是针对有可能经常发生的事项而设 置的，而不适用于偶发事项和异常事项； 3.内控的执行依赖于每个工作人员的素质； 4.负有不同职责的职员串通舞弊会使内控失效； 5.高层管理人员滥用职权、蓄意舞弊会使内控失效。 第八页，共五十一页。 五、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 第九页，共五十一页。 （一）内部环境 治理结构 组织结构和权责的分配 控制系统 第十页，共五十一页。 （二）风险评估 含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。 范围：内部风险与外部风险 方法：定性与定量相结合 策略：风险规避、风险降低、风险分担、 风险承受 第十一页，共五十一页。 （三）控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 第十二页，共五十一页。 1．不相容职务分离控制 主要包括以下分离： 经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查稽核 资产的保管应与会计记录及财产清查分离 第十三页，共五十一页。 2．授权审批控制 常规授权 特别授权