税务会计第5章关税会计.pptVIP

4.国内正常批发价格 （1）不缴纳国内增值税、消费税或只缴纳增值税的货物 （2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物 （二）出口货物关税的计算 1.FOB价格 出口货物关税完税价格的计算公式如下： 完税价格＝＝FOB/（1+关税税率） 出口关税税额 ＝完税价格×出口关税税率 【例5-6】 某进出口公司出口5 000吨到日本磷，每吨FOB天津USD500，磷的出口关税税率为10%。当日外汇牌价为：USD100＝￥600。计算应纳出口关税。 计算该批磷的完税价格： 完税价格＝5 000×500÷（1＋10%） ＝2 272 727（美元） 将美元价折合为人民币完税价格： 2 272 727×6＝13 636 362（元） 计算该公司应纳出口关税： 应缴出口关税额＝ 13 636 362 ×10% ＝ 1 363 636 （元） 2.CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格＝（CIF价－保险费－运费） ÷（1＋出口关税税率） 【例5-7】 天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100＝RMB600。计算应纳关税税额。 完税价格＝（4 000－400－40）×6 ÷（1＋20%）＝17 800（元） 应缴关税＝17 800×20%＝3 560（元） 3.CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为： 完税价格＝（CFR价－运费）÷（1＋出口关税税率） 4.CIFC价格（CIF价格加佣金） 当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况： 佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为： 完税价格＝（CIFC价－保险费－运费－佣金） ÷（1＋出口关税税率） 佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为： 完税价格＝〔CIFC价（1－C）－保险费－运费〕÷（1＋出口关税税率） 上述2、3、4价格内所含的运费和保险费，原则上应按实际支付数扣除。 四、关税的缴纳及退补 （一）关税的缴纳方法 海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。 1.关境地征收：即口岸纳税。 2.主管地纳税： 亦称集中纳税。 （二）关税的缴纳期 进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。 （三）关税的退税 有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理： 1.因海关误征，多纳税款的； 2.海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的； 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。 （四）关税的补缴 进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在三年内可以追征，因特殊情况，追征期可延至十年。骗取退税款的，无限期追征。 第三节 关税的会计处理 对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。工业企业也可以不设置“应交税费──应交关税”账户，而在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款”账户。 一、自营进口业务关税的会计处理 企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税时： 借：物资采购 贷：应交税费──应交进口关税账户 实际缴纳时： 借：应交税费──应交进口关税 贷：银行存款