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第八章 资源税会计 资源税概述 资源税的确认、计量与申报 资源税的会计处理 * 第一节 资源税概述 资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。 * 一、资源税的纳税人与纳税范围 （一）资源税的纳税人、扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）资源税的纳税范围 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐 * 1．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。 2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。 * 5．黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6．有色金属矿原矿。 7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。 二、资源税的税目与税率 资源税税目税率表 * 三、资源税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限（同增值税） （二）纳税地点 1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。 2.需要调整的由所在地税务机关决定。 3.跨省开采的，一律在开采地纳税。 4.代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。 * 四、资源税的税收优惠 减税、免税项目 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省人民政府酌情给予减税或者免税照顾； 3、独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征80%。 4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。 5.进口应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 6.国务院规定其他减征、免征项目。 * 第二节 资源税的确认计量与申报 一、资源税纳税义务的确认 　 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。　　3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。　　4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。　　5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。 * 第二节 资源税的确认计量与申报 二、应纳税额的计算 1．从价计征——计税依据为销售额 应纳税额=应税产品销售额×比例税率 销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。 【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。 组价公式=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率） 2．从量计征——计税依据为销售数量 应纳税额=课税数量×单位税额 　（1）基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。　（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 　（3） 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。 综合回收率=（原煤入洗后的等级品合计数量÷ 入洗的原煤数量） × 100% 洗煤折算为原煤的课税数量=洗煤的数量÷ 综合回收率 应纳税额 =选煤（或洗煤）÷综合回收率×单位税额 　　 　（4）金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量 课税数量=精矿数量×选矿比 应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额 * （5）外购的液体盐加工成固体盐： 应纳税额=固体盐课税数量×单位税额－耗用液 体盐的已纳税额 3．代扣代缴： 应纳税额 =收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 【例8-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300 000元，假定适用税率为8%。 应纳资源税计算如下： 应纳资源税=300 000×8%=24 000（元） 【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生