第4章股权取得日后的合并财务报表.pptVIP

第二种情况：期满清理 借：期初未分配利润 贷：管理费用 [当年按未实现利润计算的折旧额] 第三种情况：超期清理前后 期满仍然使用 借：期初未分配利润 贷：固定资产——原价 [固定资产原价中包含的未实现利润] 借：固定资产——累计折旧 贷：期初未分配利润 [以前年度累计多计提的折旧额] 合并上述分录：借：固定资产——累计折旧 贷：固定资产——原价 随着固定资产退出企业集团，其价值已经注销，年初未分配利润中的固定资产内部交易利润已经转为实现，不存在抵销未实现利润问题；由于已经超期使用，本年无需计提折旧，所以也不必调整管理费用。因此，超期清理时无需抵消处理。 安徽工业大学会计系 * 例4-7：假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为2700万元，因此该内部固定资产交易实现的销售利润为300万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3000万元入账，对该固定资产采用年限平均法按年计提折旧，使用寿命15年，预计净残值为0 ，该固定资产交易时间为2007年12月。 要求：在下列情况，编制当年合并报表时应编制的抵消分录： （1）假设P公司在2021年年末(第14年)对该固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收益为20万元。 （2）假设P公司在2022年(第15年)该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50万元。 （3）假设P公司该内部交易形成的固定资产在2023年(第16年)仍继续使用，即未对其进行报废清理。 （4）假设P公司该内部交易形成的固定资产在2024年(第17年)对其进行报废处理。 安徽工业大学会计系 * （1）借：期初未分配利润 300 贷：营业外收入 300 借：期初未分配利润 40 借：营业外收入 280 贷：营业外收入 20 贷：管理费用 20 管理费用 20 期初未分配利润 260 （2）借：期初未分配利润 300 贷：营业外收入 300 借：期初未分配利润 20 借：营业外收入 300 贷：管理费用 20 贷：管理费用 20 期初未分配利润 280 （3）借：期初未分配利润 300 贷：固定资产——原价 300 借：固定资产——累计折旧 300 借：固定资产——累计折旧 300 贷：固定资产——原价 300 贷：期初未分配利润 300 （4）不做抵消分录 固定资产原价多计部分和折旧多计部分，可分步抵消，也可一次性抵消。 安徽工业大学会计系 * 第二节 合并利润表和合并所有者权益变动表 一、与合并利润表有关的抵消分录 对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消 对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现内部交易利润的抵消 对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消 对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消 以下只需介绍第四种情况的抵销分录处理 安徽工业大学会计系 * 与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消 （1）如果债券投资方的当年利息收益与债券发行方的当年利息费用金额相等，则抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 （2）如果债券投资方的当年利息收益与债券发行方的当年利息费用金额不相等，则一般做法：将债券投资方的本期实现利息收益与债券发行方的本期实现利息费用抵销，两者的差额调整投资收益项目。 借：投资