经济合同涉税分析与节税处理.ppt

一、混合销售业务涉税分析与节税处理 S广东地税转发[2002]117号时补充规定—— 经商广东省国家税务局同意，省局提出如下补充意见，请一并贯彻执行。 ??? 一、文件所称的“建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款”，包括工程招投标书或工程预决书等合同附件中注明的建筑劳务价款。??? 二、自产货物的范围应严格按照国家税务总局规定的范围执行，各地不得擅自扩大。  ? 三、纳税人应提供县级以上国税局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并同时提供营业执照、税务登记证复印件。??? 各地在执行中遇到什么问题，请及时向省局反映。 第三十一页，共七十二页。 一、混合销售业务涉税分析与节税处理 【例4A-3】改送货上门与代垫运费节税案　 W公司系从事机械配件生产加工的增值税一般纳税人，年销售额3000余万元。该司销售货物采用送货制，由于没有自己的运输车队。在每次销售产品时，要找运输企业，在产品总价中包含了这部分运费，运输约占销售额的3%左右。问： 1、运输费用如果开进增值税专用发票，则要按17%提税，是否多交税？ 2、运输费用在发生时如果通过采购人员个人往来处理，不开进增值税专用发票，是否可以不交17%的增值税？ 解析—— 第三十二页，共七十二页。 一、混合销售业务涉税分析与节税处理 解析： 采用代垫运费，可以降低流转税负。 1、 操作要点： A、与客户签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。 B、运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方； C、乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算； 2、对商业伙伴乙方利益的考虑／操作条件： 3、深度演绎： 第三十三页，共七十二页。 二、价外费用涉税分析与节税处理 （增值税）价外费用税收征免基本规则—— 　　　　　　　　　　　　　　　　（《增值税暂行条例》及《实施细则》） 价外费用，是指价外 Z向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金/（N押）、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项/ /（N代管代办）及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 　　　　 (一)向购买方收取的销项税额； 　　　　(二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； (三)同时符合以下条件的代垫运费: 1.承运部门的运费发票开具给购货方的； 2.纳税人将该项发票转交给购货方的。　凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 第三十四页，共七十二页。 二、价外费用涉税分析与节税处理 【例4B-2Ａ】售后代理客户出租变相收取价外费用案例W公司是生产建筑机械-塔式起重机的生产厂家，兼营机械设备租赁，在北京、上海、广州等地建立了独立核算的销售分公司，分公司有一部分属于自己的租赁资产（塔机）；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，还通过吸引投资人购买塔机，然后帮助投资人保管、出租的方式帮助总公司促销。 由分公司代为保管、出租的客户塔机，分公司按租赁收入的10%收取代理服务费用，或 Z 协商收取固定数额的代理服务费用。 问：此种盈利模式蕴含何种节税空间，如何操作，才能规避风险？ 第三十五页，共七十二页。 S附：包装物押金/其他押金增值税和企业所得税处理—— 包装物押金增值税处理 1、纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； ※2、逾期（以一年为期限）不再退还的押金，按包装货物的适用税率计算销项税额。——换算为不含税价《总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定，自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 ? 注—— 　　包装物租金应作为价外费用并入销售额计算销项税额。 包装物押金消费税处理 包装物的押金应区分不同情况分别进行处理： 1、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金可以暂不并入应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税； 2、对包装物既作价随同应税消费品销售，