纳税筹划与增值税转型解析讲义.ppt

地产公司怎么能知道安装公司到底上一年度应征增值税收入同应征营业税收入的比例是多少，到底应该是营业税发票还是增值税发票，稽查又有什么理由认定发票开具不对，要求纳税调整？？？ 开票方：往往不是以主营是什么来决定混合销售开什么发票，而是以什么交税少，开什么税发票为原则。。。 细则：第六条 纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。 国税发[2002]117号文件的进一步变化： 国税发（2002）117号.doc 1）不再仅限正列举： 2）未分别核算交增值税：改为核定自产货物销售额国地税税源之争？？ 3）筹划？？税负高于3%的部分，把增值转移到安装能够控制企业的税负在3%以内。 第五十九页，共八十二页。 混合销售：强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系 兼营：强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系 税收筹划：123 兼营在转型中的利益变化 细则：第七条 纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。 人性化的改变？国地税暗斗变明争。。。。 原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。 第六十页，共八十二页。 细则：第二十六条 纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。 年度终了，纳税人应对按月计算无法划分的不得抵扣进项税额进行年度清算并调整。 1、坚持了分的清的分分清，分不清的比例分摊 2、收入法太过单一，只要更加合理，更加符合实际情况，成本法？数量法？是否能够可选择？ 3、来料如何分摊？（按照工缴费还是总货值?) 4、购进抵扣法不均衡，年度清算 第六十一页，共八十二页。 兼营不同税收政策： 1、兼营免税2、兼营非应税3、兼营不同征收率4、兼营不同退税率5、兼营税收优惠：软件企业卖硬件6、兼营简易征收：进料加工视同内销 境内货物 第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或者所在地在境内。 条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。 解析： 1）转口业务：判断起运地2）特别关区：境内关外，特别规定3）流转税属地原则 所得税：属地+属人原则（引力原则） 第六十二页，共八十二页。 境内劳务： 营业税实施细则：第四条 条例第一条所称在境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产，是指： （一）向境内单位或者个人提供条例规定的劳务。（二）向境内单位或者个人转让无形资产；所转让的土地在境内。（三）所销售的不动产在境内。 境内所得： 所得税法：第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第六十三页，共八十二页。 　4.所得来源地的确定原则 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（新增）； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（新增）确定； （6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。 第六十四页，共八十二页。 销售退回或折让 细则：第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减