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东北财经大学 刘明辉 发现性控制示例表 对控制的描述 设计控制预期查出的错报 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目。 在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入，未记录的现金支付或虚构入账的不真实的现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类的现金收入或支付。 将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录所有超过预算2％的差异情况和解决措施。 在对其他项目进行审核的同时，查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目。 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查。 查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。 每季度复核应收账款贷方余额并找出原因。 查找没有记录的发票和销售与现金收入中的分类错误。 第六十三页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：内部控制的措施 职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 轮调轮换控制 风险预警控制 密押代号控制 机械打卡控制 电磁感应控制 第六十四页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：职务分离控制 两个假设： 基本含义：对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。 主要目的：预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。 基本要求：要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 识别标志：如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中就会发生错误或舞弊，并且内部控制制度又难以发现，那么就可以肯定他所兼任的职务是不相容的。对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。 第六十五页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：职务分离控制 1.任何业务尤其是货币资金收支业务，绝对不能由某一个岗位经办全过程； 2.经济业务的责任转移环节（如外购材料验收）绝对不能由某一个岗位单独办理； 3.某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算（如产量统计、考勤）； 4.任何权力的行使必须接受定期独立审查。 第六十六页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：职务分离控制 1、不能由某一个人完成两项作业。如会计中的出纳与记账，不能由一个人承担。 2、不能由某一个岗位同时履行两项职责。如生产作业与生产统计职责交给同一岗位去做，那么，生产多少完全由其说了算，容易出现生产统计不准最终生产过程失控的局面。因此生产作业与生产统计职责必须由两个岗位分别履行，不能由一个岗位兼及这两项业务。 3、不能由某一部门同时承担两个岗位。例，销售与收款业务，必须由销售与财务部门分别承担，不能由销售部门全部包办。若销售部门既负责销售又负责收款，那么，容易产生截留销售收入款与客户串通作弊等问题。 第六十七页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：职务分离控制 第六十八页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：职务分离控制 业务授权与执行职务相分离。 业务执行与记录职务相分离。 业务授权与财产保管职务相分离。 财产保管与记录职务相分离。 记录总帐与明细帐职务相分离。 经营责任与记账责任相分离。 财产保管与财产核对职务相分离。 对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。 常见的不相容职务包括 第六十九页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：授权审批控制 授权：内部控制的出发点 授权：对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。 批准：检查已确立的授权条件得到满足的真实步骤。 授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任等。 企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 第七十页，共一百页。 东北财经大学 刘明辉 控制活动：授权批准控制 企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任等，严格控制特别授权。 常规授权：常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。这类授权通常以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对该交易的责任关系。如企业对各职能部门权限范围和职责的规定属于一般授权。该层次的授权过大，则风险不易控制，过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的数额较大的交易，如赊销时的价格表与信用额度。 特别授权：特